Sentenza del 07/12/2015 n. 803 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità delle spese di pubblicità, propaganda e sponsorizzazione ai sensi dell'art. 108, comma 2, del d.P.R. 917/1986. La norma consente la deduzione nell'esercizio di sostenimento oppure in quote costanti nell'esercizio e nei quattro successivi, ma non elimina l'obbligo del contribuente di dimostrare l'inerenza dei costi. Tale prova comprende sia la congruità della spesa rispetto ai ricavi e all'oggetto dell'impresa, sia l'idoneità concreta dell'investimento a produrre un vantaggio economico, come l'ampliamento della clientela o l'incremento dei ricavi.

La decisione

La contestazione del contribuente non è stata accolta. È stato affermato che la mera qualificazione formale di una spesa come pubblicitaria, propagandistica o di sponsorizzazione non è sufficiente per ottenerne la deduzione. Il contribuente deve documentare sia la congruità dei costi rispetto alla propria attività e al volume d'affari, sia la loro effettiva idoneità a favorire la crescita dell'impresa. In mancanza di tale dimostrazione, l'Amministrazione può negare la deducibilità.

Norme richiamate

• Art. 108, comma 2, del d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Consente la deducibilità delle spese di pubblicità e propaganda nell'esercizio in cui sono state sostenute oppure in quote costanti nell'esercizio stesso e nei quattro successivi.

  La facoltà di dedurre tali spese presuppone comunque la prova dell'inerenza, della congruità e della concreta utilità economica del costo. La norma non attribuisce una deducibilità automatica in base alla sola qualificazione contabile o contrattuale della spesa.

Massime di principio

• Per dedurre spese di pubblicità, propaganda o sponsorizzazione non basta dimostrare che il servizio sia stato formalmente acquistato: occorre provare che sia collegato all'attività d'impresa.
• Il contribuente deve conservare documentazione idonea a dimostrare l'effettività della prestazione, la congruità dell'importo rispetto ai ricavi e alle dimensioni dell'impresa e la ragionevole utilità commerciale dell'investimento.
• La prova dell'inerenza non richiede necessariamente la dimostrazione di un aumento immediato dei ricavi, ma deve evidenziare una concreta e plausibile attitudine della spesa a promuovere l'impresa, ampliare la clientela o incrementare le opportunità commerciali.
• Spese sproporzionate rispetto al volume d'affari, all'oggetto sociale o alle dimensioni dell'impresa possono essere considerate non congrue e quindi indeducibili, anche se formalmente documentate.
• In caso di contestazione, il contribuente deve fornire elementi specifici, come contratto, fatture, contenuti della campagna, modalità di diffusione, destinatari, visibilità ottenuta e collegamento con i prodotti o servizi offerti.