Sentenza del 14/02/2017 n. 583 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la determinazione del maggior reddito derivante dalle indagini bancarie, sostenendo che ai maggiori ricavi accertati dovessero essere riconosciuti, almeno forfettariamente, i costi presumibilmente sostenuti "in nero". La questione riguardava anche l'incidenza dei prelevamenti bancari e la distinzione tra accertamento analitico e accertamento induttivo.

La decisione

La contestazione non è stata accolta. È stato affermato che il riconoscimento forfettario dei costi correlati ai maggiori ricavi non opera nell'accertamento analitico disciplinato dall'articolo 39, comma 1, del d.P.R. n. 600/1973, ma può trovare applicazione, ricorrendone i presupposti, nell'accertamento induttivo. Il medesimo principio non si applica ai prelevamenti bancari utilizzati nell'attività imprenditoriale: ai sensi dell'articolo 32, comma 1, n. 2, del d.P.R. n. 600/1973, essi si presumono destinati a investimenti produttivi di ulteriori ricavi, salvo prova contraria del contribuente.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 32, comma 1, n. 2

  Le movimentazioni bancarie, inclusi i prelevamenti dell'imprenditore, possono fondare una presunzione di maggiori ricavi. I prelevamenti si presumono collegati all'attività produttiva e destinati all'acquisizione di beni o servizi idonei a generare ulteriori ricavi, salvo giustificazione contraria.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 1

  Nell'accertamento analitico l'Ufficio ricostruisce il reddito sulla base di elementi specifici e documentati; non è quindi automaticamente dovuto un riconoscimento forfettario dei costi presumibilmente sostenuti in nero.

Massime di principio

• Il riconoscimento automatico di costi non documentati a fronte di maggiori ricavi accertati non costituisce una regola generale: occorre distinguere tra accertamento analitico e accertamento induttivo.
• Nell'accertamento analitico il contribuente non può limitarsi a invocare l'esistenza fisiologica di costi correlati ai ricavi, ma deve dimostrarne concretamente sostenimento, inerenza e quantificazione.
• Le presunzioni derivanti dalle indagini bancarie possono operare anche sui prelevamenti dell'imprenditore; la contestazione richiede una giustificazione specifica delle singole operazioni o la dimostrazione della loro estraneità all'attività produttiva.
• La possibilità di dedurre costi non contabilizzati dipende dal metodo di accertamento adottato dall'Ufficio e dalla prova fornita dal contribuente, non dalla sola esistenza di maggiori ricavi.