Sentenza del 14/02/2017 n. 144 - Comm. Trib. Prov. Benevento

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione della base imponibile IRPEF con riferimento agli assegni periodici corrisposti per il mantenimento del coniuge e dei figli. In assenza di un'espressa statuizione dell'autorità giudiziaria sulla ripartizione dell'importo, il contribuente sosteneva, o comunque veniva in rilievo, quale quota dovesse essere imputata al coniuge e quale ai figli ai fini fiscali.

La decisione

La sentenza afferma che, ai fini fiscali, l'importo complessivamente corrisposto per il mantenimento del coniuge e dei figli deve essere ripartito in parti uguali: metà è considerata destinata al coniuge e metà al mantenimento dei figli, quando manca una specifica decisione giudiziale che stabilisca una diversa imputazione. La quota destinata al coniuge rileva secondo la disciplina dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, mentre quella destinata ai figli non segue tale trattamento.

Norme richiamate

• Art. 3 del D.P.R. n. 42/1988

  In mancanza di espressa statuizione dell'autorità giudiziaria, l'importo corrisposto a titolo di mantenimento del coniuge e dei figli è destinato per metà del suo ammontare al coniuge e per l'altra metà al mantenimento dei figli.

  La norma stabilisce un criterio legale presuntivo di ripartizione paritaria dell'assegno complessivo. Una diversa imputazione fiscale è possibile se risulta da un'espressa statuizione dell'autorità giudiziaria.

Massime di principio

• Quando un assegno di mantenimento è destinato cumulativamente al coniuge e ai figli e il provvedimento giudiziario non distingue le rispettive quote, ai fini IRPEF si applica la ripartizione presuntiva del 50% al coniuge e del 50% ai figli.
• La quota imputata al coniuge deve essere trattata secondo le regole fiscali applicabili agli assegni periodici destinati al coniuge, mentre la quota destinata ai figli non è fiscalmente assimilata a reddito del coniuge percettore.
• Per ottenere una diversa ripartizione fiscale non è sufficiente una ricostruzione unilaterale delle parti: occorre un'espressa e specifica statuizione dell'autorità giudiziaria.
• In situazioni analoghe, è quindi essenziale verificare il contenuto del provvedimento di separazione o divorzio e distinguere chiaramente gli importi destinati al coniuge da quelli destinati ai figli.