Corte di giustizia, Sentenza C-433/22

Aliquota IVA ridotta per lavori su abitazioni private

La causa C‑433/22 nasce da un rinvio pregiudiziale del Supremo Tribunal Administrativo (Portogallo) in una controversia tra l’amministrazione tributaria portoghese e la società HPA – Construções SA. La Corte è chiamata a chiarire se, ai fini dell’aliquota IVA ridotta prevista per la riparazione e ristrutturazione di abitazioni private, sia necessario che l’immobile sia effettivamente abitato al momento dell’esecuzione dei lavori.

Fatti e procedimento principale

Nel 2007 la HPA aveva stipulato cinque contratti d’opera per ristrutturare edifici urbani di proprietà di società commerciali. Sulle relative fatture aveva applicato l’aliquota IVA ridotta del 5%, prevista dal diritto portoghese per i lavori su immobili utilizzati a fini abitativi. A seguito di verifica fiscale, l’amministrazione ha ritenuto indebita l’applicazione dell’aliquota ridotta e ha emesso un avviso di liquidazione per IVA supplementare pari a EUR 374750,77. Dopo che il giudice di primo grado aveva accolto il ricorso della società, l’amministrazione ha proposto appello dinanzi al giudice del rinvio.

Normativa rilevante

La direttiva 2006/112/CE prevede, all’articolo 96, l’aliquota IVA normale e, all’articolo 98, la possibilità di applicare aliquote ridotte solo alle operazioni indicate nell’allegato III. Nel quadro delle disposizioni transitorie per determinati servizi ad alta intensità di lavoro, l’articolo 106 autorizzava l’applicazione di aliquote ridotte ai servizi elencati nell’allegato IV, tra cui, al punto 2, la «riparazione e ristrutturazione di abitazioni private, esclusi i materiali che costituiscono una parte significativa del valore del servizio reso». L’articolo 107 richiedeva inoltre che tali servizi fossero caratterizzati da alta intensità di lavoro e resi in larga misura direttamente ai consumatori finali.

Questione pregiudiziale

Il giudice nazionale chiedeva in sostanza se il punto 2 dell’allegato IV ostasse a una norma nazionale che consente l’aliquota ridotta soltanto per i lavori su abitazioni private effettivamente abitate nel momento in cui i lavori sono eseguiti. Il giudice del rinvio segnalava che, secondo la prassi amministrativa portoghese, non bastava la semplice destinazione abitativa, ma occorreva un uso effettivo prima e dopo i lavori.

Ragionamento della Corte

La Corte richiama anzitutto il proprio criterio interpretativo: in assenza di rinvio al diritto nazionale o di definizioni autonome nella direttiva, le espressioni del diritto UE devono essere interpretate secondo il loro senso abituale, il contesto e le finalità della normativa.

Sul piano letterale, osserva che il termine «abitazione» indica un bene destinato a essere abitato e che funge da residenza; l’aggettivo «privato» serve a distinguere tali immobili da quelli ad uso commerciale o da alloggi non privati, come gli alberghi. Ne deriva che la disposizione riguarda beni effettivamente utilizzati a fini abitativi privati. Un immobile soltanto autorizzato a uso abitativo, ma non effettivamente abitato alla data dei lavori, non rientra nella nozione; sono altresì esclusi gli immobili impiegati per fini commerciali o di investimento.

Quanto al contesto, la Corte sottolinea che l’aliquota ridotta costituisce una deroga al principio dell’aliquota normale e va interpretata restrittivamente. Inoltre, gli articoli 106 e 107 mostrano che il beneficio era pensato per servizi resi in larga misura ai consumatori finali. Se l’immobile non è effettivamente abitato, il servizio non avvantaggia il consumatore finale in modo coerente con la ratio della misura. L’interpretazione accolta è anche conforme all’obiettivo di alleggerire il costo per il consumatore che vive nell’abitazione oggetto dei lavori, mentre per un soggetto con diritto a detrazione l’aliquota ridotta è sostanzialmente neutra.

La Corte precisa infine che non è necessario che l’abitazione sia occupata in modo permanente o continuativo durante i lavori: un uso stagionale o l’inutilizzo temporaneo non fanno venir meno il carattere di abitazione privata.

Decisione

La Corte risponde che il punto 2 dell’allegato IV della direttiva 2006/112/CE non osta a una normativa nazionale che applica l’aliquota IVA ridotta ai servizi di riparazione e ristrutturazione di abitazioni private solo se tali abitazioni sono effettivamente utilizzate a fini abitativi al momento in cui i lavori hanno luogo.

Principio affermato

Ai fini dell’aliquota IVA ridotta sui lavori di riparazione e ristrutturazione, la nozione di «abitazioni private» implica un uso abitativo concreto e attuale dell’immobile alla data dei lavori; gli immobili solo destinati ad abitazione, ma non effettivamente abitati, possono essere esclusi dal beneficio da una normativa nazionale compatibile con il diritto dell’Unione.