Sentenza del 04/07/2019 n. 5861 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'accertamento relativo all'anno 2011, fondato sulle presunzioni dell'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973 e sui movimenti rilevati su conti correnti intestati a lei, a una terza persona e su un conto cointestato con il figlio. Ha sostenuto che le movimentazioni contestate non costituissero ricavi occultati, indicando tra l'altro borse di studio, canoni di locazione già tassati, donazioni, bonifici, giroconti e disinvestimenti finanziari. Ha inoltre lamentato la mancata valutazione della documentazione prodotta e l'insufficiente giustificazione delle singole riprese fiscali.

La decisione

La Commissione ha rilevato che l'indagine bancaria era astrattamente legittima, poiché emergeva un complesso di movimentazioni non apparentemente coerenti con l'attività lavorativa e con i redditi dichiarati. Ha precisato che la presunzione bancaria può riguardare anche conti formalmente intestati a terzi, purché sia provata, anche presuntivamente, la loro effettiva disponibilità o riferibilità al contribuente, considerando elementi quali parentela o rapporti di lavoro. Ha inoltre osservato che il contribuente deve giustificare i versamenti non coerenti con i redditi dichiarati e che l'accertamento deve essere adeguatamente motivato. Tuttavia, le parti hanno raggiunto una definizione stragiudiziale della controversia e hanno chiesto la dichiarazione di cessazione della materia del contendere. Il procedimento è stato quindi dichiarato estinto, con compensazione delle spese e competenze del cautelare e del merito. La Commissione non ha deciso nel merito la fondatezza delle singole contestazioni.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, n. 2 e n. 7, d.P.R. n. 600/1973

  "i dati ed elementi attinenti ai rapporti ed alle operazioni [...]" possono essere posti a base delle rettifiche e degli accertamenti se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto nella determinazione del reddito o che non hanno rilevanza fiscale.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati dei rapporti bancari come base dell'accertamento. Il contribuente può superare la presunzione dimostrando analiticamente che le movimentazioni sono già state dichiarate oppure che non costituiscono reddito imponibile.

• Art. 51, comma 2, n. 2 e n. 7, d.P.R. n. 633/1972

  Prevede un analogo meccanismo di utilizzo dei dati bancari nell'ambito degli accertamenti IVA.

• Art. 38 d.P.R. n. 600/1973

  Costituisce la base normativa dell'accertamento sintetico o della rettifica del reddito delle persone fisiche, nella fattispecie richiamata dall'Ufficio.

• Art. 41-bis d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato quale fondamento dell'accertamento parziale emesso nei confronti della contribuente.

• Art. 37 d.P.R. n. 600/1973

  È interpretato nel senso che l'Amministrazione può avviare l'accertamento sulla base di qualsiasi informazione utile legittimamente acquisita, senza essere vincolata dalla specifica fonte della notizia.

• Legge n. 311/2004

  Richiamata quale fonte dei poteri di autorizzazione e svolgimento delle indagini finanziarie.

Massime di principio

• I dati bancari possono fondare una presunzione di maggior reddito quando le movimentazioni risultano incoerenti con i redditi dichiarati; il contribuente deve fornire una spiegazione specifica e documentata per ciascuna operazione contestata.
• La mera intestazione formale del conto a un terzo non impedisce l'utilizzo dei relativi movimenti, ma l'Amministrazione deve dimostrare, anche tramite presunzioni gravi, precise e concordanti, che il conto o la provvista siano effettivamente riferibili al contribuente.
• Rapporti di parentela, coabitazione, dipendenza o altri legami personali possono costituire indizi della disponibilità effettiva di un conto intestato ad altri, ma non sono da soli necessariamente sufficienti senza ulteriori elementi.
• Non ogni versamento bancario è automaticamente un ricavo imponibile: devono essere valutati la sua origine, la sua natura e la coerenza con quanto dichiarato. Operazioni come giroconti, prestiti, donazioni, disinvestimenti o redditi già tassati devono essere provate con documentazione idonea.
• L'avviso di accertamento deve consentire al contribuente di comprendere le movimentazioni contestate; l'analitica indicazione può risultare anche da documenti allegati o espressamente richiamati e conosciuti dal contribuente.
• La sentenza non ha stabilito chi avesse ragione nel merito delle singole operazioni, perché il giudizio si è estinto per cessazione della materia del contendere a seguito di un accordo tra le parti.