Cassazione Civile, Sentenza n. 37845/2021 del 01/12/2021

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento notificata nel novembre 2011 relativa a IRPEF per il periodo d'imposta 1993, emessa in iscrizione a ruolo definitiva sulla base della sentenza della Corte di Cassazione n. 13225/2009. Il ricorrente deduceva l'inesistenza della pretesa impositiva in quanto l'avviso di accertamento a carico della società Profumeria Esy di Barlassina SNC era stato annullato con sentenza passata in giudicato (e analoghe pronunce a carico di altri soci), per cui la cartella notificata al singolo socio risultava illegittima. Il ricorrente contestava inoltre la natura e gli effetti del provvedimento di estinzione del processo per mancata riassunzione e sollevava questioni di motivazione e di prescrizione/decadenza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo che l'annullamento definitivo dell'accertamento a carico della società vincola (ha efficacia pregiudicante) anche nei confronti dei soci quando la pretesa impositiva del singolo si fonda sulla stessa verifica dei ricavi societari. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia e, decidendo la causa nel merito, ha accolto l'originario ricorso del contribuente. Ha compensato integralmente le spese dei due gradi di merito e condannato in solido l'Agenzia delle Entrate e Equitalia Nord SPA al pagamento delle spese del giudizio di legittimità in favore del ricorrente, liquidate in € 7.200,00 oltre oneri (15% forfettario, esborsi € 200,00 e accessori di legge).

Norme richiamate

• Costituzione

  Richiamate a supporto dei principi di ragionevole durata del processo, diritto di difesa e uguaglianza; usate come cornice costituzionale per giustificare il principio di economia processuale e l'opponibilità del giudicato

• Codice di procedura civile

  art. 360, primo comma, n. 3; art. 384, secondo comma

  Art. 360 n.3 invocato per i motivi di cassazione (violazione di norme processuali e di diritto). Art. 384(2) richiamato per decidere la causa nel merito senza rinvio quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Richiamato in relazione alla imputazione dei ricavi e alla presunzione di attribuzione ai soci degli utili extracontabili; la Corte interpreta che la validità dell'avviso a carico della società è presupposto per l'accertamento dei soci

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Art. 45 invocato rispetto agli effetti dell'estinzione del processo e alla disciplina dei giudizi tributari; la Corte valuta la rilevanza dell'estinzione per mancata riassunzione alla luce dell'efficacia del giudicato formato nella controversia societaria

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato tra le norme fiscali citate; in generale riferito alla normativa degli accertamenti fiscali

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  art. 25, primo comma, lett. c)

  Citando la disciplina della riscossione e termini prescrizionali/decadenziali, nella contestazione di effetti dell'estinzione del processo sulla conservazione degli atti impositivi

• L. 27 luglio 2000, n. 212 (statuto del contribuente)

  Richiamata rispetto al principio di motivazione degli atti impositivi; il ricorrente denunciava carenza di motivazione nell'atto di iscrizione a ruolo basato su sentenza che non avrebbe deciso il merito

• Codice civile

  artt. 1306, 2909, 2934, 2969

  Citate in relazione a questioni di efficacia delle sentenze, ripristino dei termini e disciplina della prescrizione/decadenza; la Corte valuta tali profili ma fonda la decisione sul principio di efficacia pregiudicante del giudicato societario

Massime di principio

• Se un accertamento fiscale emesso a carico di una società viene annullato con sentenza passata in giudicato per vizi attinenti al merito, tale giudicato ha efficacia pregiudicante anche nei confronti dei soci quando la pretesa tributaria del singolo si fonda sulla stessa verificazione dei ricavi societari: il giudice chiamato a decidere sul rilievo dei soci deve tenerne conto
• Non sempre è necessario o opportuno rinviare la controversia rimasta pendente: quando la decisione intervenuta in una controversia collegata (es. contro la società) è decisiva, il principio di economia processuale e di ragionevole durata impone al giudice di recepire il giudicato formatosi
• L'estinzione del processo per mancata riassunzione non elimina automaticamente gli effetti del giudicato già formatosi nella controversia collegata; quindi l'amministrazione non può sempre pretendere l'esecuzione di atti basati su pretesi accertamenti già definitivamente annullati
• In contenziosi tributari con pluralità di soggetti (società e soci) è essenziale sollevare tempestivamente e correttamente le questioni di litisconsorzio necessario e far valere provvedimenti giudiziari definitivi della vicenda principale per opporsi agli atti di riscossione
• Sulle questioni di prescrizione/decadenza ed effetti dell'estinzione del processo è necessario valutare caso per caso: l'estinzione può interrompere termini ma non sempre sospende o annulla automaticamente i diritti dell'amministrazione se esiste un giudicato pregiudicante
• Per il contribuente è utile documentare e far valere immediatamente le pronunce definitive favorevoli della società partecipata quando riceve atti impositivi personali che si fondano su quelle medesime verifiche societarie