Sentenza del 21/06/2016 n. 12804 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il recupero di un credito d'imposta per incremento occupazionale previsto dall'art. 7 della legge n. 388 del 2000, ritenuto indebitamente utilizzato dalla società per il mancato rispetto degli obblighi in materia di sicurezza dei lavoratori. La società aveva impugnato la cartella sostenendo, da un lato, l'incompetenza dell'Agenzia delle entrate a emettere l'atto di recupero prima dell'entrata in vigore della legge n. 311 del 2004 e, dall'altro, la natura meramente formale delle violazioni, riconducibili a semplici dimenticanze del datore di lavoro. I giudici di merito avevano accolto il ricorso ritenendo che le violazioni formali non comportassero la decadenza dal beneficio e che l'Agenzia non avesse ancora il potere di emettere l'atto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ritenendo che gli avvisi di recupero di crediti d'imposta indebitamente compensati costituiscano atti impositivi impugnabili anche se emessi prima dell'entrata in vigore della legge n. 311 del 2004, che li ha espressamente disciplinati. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha rigettato il ricorso originario della società contribuente. Il secondo motivo dell'Agenzia è stato dichiarato assorbito. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 7

  Disciplina il credito d'imposta per incremento occupazionale, la cui fruizione presuppone il rispetto dei requisiti e degli obblighi previsti dalla normativa applicabile.

• Legge n. 311 del 2004

  Ha espressamente incluso l'avviso di recupero tra i titoli utilizzabili per la riscossione di crediti d'imposta indebitamente utilizzati in compensazione, senza però escludere la validità degli avvisi emessi anteriormente.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19

  Consente di impugnare davanti alle Commissioni tributarie gli atti che manifestano la volontà impositiva dell'Amministrazione, inclusi gli avvisi di recupero dei crediti d'imposta indebitamente compensati.

Massime di principio

• Un avviso di recupero di un credito d'imposta indebitamente utilizzato ha natura sostanzialmente impositiva e può essere impugnato come un avviso di accertamento o di liquidazione.
• La validità dell'avviso di recupero non dipende necessariamente dal fatto che sia stato emesso dopo l'entrata in vigore della legge che lo ha espressamente previsto, quando tale atto era già riconducibile ai poteri impositivi dell'Amministrazione.
• L'impugnazione della cartella di pagamento non può sostituire la contestazione dell'atto impositivo presupposto, se quest'ultimo era autonomamente impugnabile e non è stato contestato nei termini.
• Le violazioni degli obblighi sostanziali o dei requisiti richiesti per un'agevolazione possono comportare il recupero del beneficio; la qualificazione delle violazioni come meramente formali deve essere dimostrata e non esclude automaticamente la decadenza.
• Quando la giurisprudenza si consolida dopo l'avvio del giudizio, il giudice può compensare le spese processuali anche se una parte risulta vittoriosa.