Sentenza del 21/06/2016 n. 215 - Comm. Trib. Prov. Como

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale della costituzione di un vincolo di destinazione mediante trust. Il ricorrente contestava l'applicazione delle imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale, sostenendo implicitamente che, in assenza di un immediato trasferimento dei beni, dovessero essere applicate in misura fissa.

La decisione

La tesi del ricorrente è stata respinta. La costituzione del vincolo di destinazione, incluso il trust, integra autonomamente il presupposto dell'imposta sulle successioni e donazioni ai sensi dell'art. 2, comma 47, del d.l. 262/2006, anche indipendentemente dall'effettivo trasferimento del bene. Poiché la base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale è collegata a quella dell'imposta sulle successioni e donazioni, le imposte ipotecaria e catastale devono essere liquidate in misura proporzionale.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 47, d.l. 262/2006

  Ha ampliato i presupposti dell'imposta sulle successioni e donazioni ricomprendendovi anche la costituzione di vincoli di destinazione.

  La costituzione di un vincolo di destinazione, e in particolare di un trust, costituisce autonomamente il presupposto dell'imposta sulle successioni e donazioni, anche se non si è ancora verificato un trasferimento effettivo del bene.

• Artt. 2 e 10 del d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 347

  Le imposte ipotecaria e catastale sono determinate in relazione all'imponibile dell'imposta sulle successioni e donazioni; quando il presupposto è integrato dalla costituzione di un vincolo di destinazione, esse sono applicate in misura proporzionale.

• Cass. n. 5322/2015

  La giurisprudenza richiamata considera il trust una forma di vincolo di destinazione rilevante ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni.

Massime di principio

• La costituzione di un trust o di altro vincolo di destinazione può essere fiscalmente rilevante già al momento della costituzione del vincolo, anche senza un immediato trasferimento definitivo dei beni ai beneficiari.
• Quando la normativa collega le imposte ipotecaria e catastale all'imponibile dell'imposta sulle successioni e donazioni, la presenza di un vincolo di destinazione può comportare l'applicazione delle imposte in misura proporzionale anziché fissa.
• Per valutare casi analoghi occorre distinguere tra il semplice atto privo di effetti di destinazione e l'atto che realizza effettivamente un vincolo giuridico sui beni, poiché quest'ultimo può integrare il presupposto impositivo.
• La qualificazione fiscale del trust dipende dalla struttura concreta dell'atto e dalla disciplina vigente applicabile al momento della sua costituzione; la regola descritta riflette l'orientamento giurisprudenziale riportato nel testo.