Sentenza del 10/08/2015 n. 806 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento IVA delle commissioni di delega percepite dalla compagnia delegataria per la gestione dei rapporti con l'assicurato e con gli altri coassicuratori. La società sosteneva che tali compensi fossero esenti da IVA ai sensi dell'art. 10 del d.P.R. n. 633/1972, in quanto parte integrante delle operazioni di assicurazione, oppure, in subordine, prestazioni accessorie o riconducibili a un mandato esente. L'Agenzia delle Entrate riteneva invece che le commissioni remunerassero un servizio autonomo, estraneo alla copertura del rischio e quindi imponibile. La società contestava inoltre la validità degli atti per asserita carenza di potestà di firma e chiedeva l'annullamento delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Commissione ha ritenuto validi gli atti dell'Agenzia delle Entrate, chiarendo che la riferibilità dell'atto all'Ufficio è sufficiente e che non è necessario che il sottoscrittore abbia la qualifica dirigenziale. Nel merito, ha stabilito che il contratto di coassicurazione è un contratto unico ai sensi dell'art. 1911 c.c. e che la clausola di delega attribuisce alla delegataria la gestione dei rapporti con l'assicurato, perseguendo soprattutto l'interesse di quest'ultimo. La delega è stata quindi qualificata come parte integrante del rapporto assicurativo e le relative commissioni come corrispettivi relativi alle operazioni di assicurazione esenti da IVA ai sensi dell'art. 10 del d.P.R. n. 633/1972. In parziale riforma della sentenza impugnata, sono stati annullati l'avviso di accertamento e l'atto di contestazione delle sanzioni. Le spese del grado sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 10, n. 2, d.P.R. n. 633/1972

  "operazioni di assicurazione, di riassicurazione, di vitalizio"

  La Commissione ha interpretato la nozione di operazioni di assicurazione in senso ampio, ricomprendendovi anche le attività di gestione del contratto strettamente connesse alla realizzazione dello scopo assicurativo, incluse le prestazioni della delegataria nella coassicurazione.

• Art. 10, n. 9, d.P.R. n. 633/1972

  "prestazioni di mandato, mediazione ed intermediazione"

  La disposizione è stata richiamata dalla contribuente come argomento subordinato, ma la decisione ha fondato l'esenzione principalmente sulla riconducibilità delle commissioni alle operazioni di assicurazione.

• Art. 12 d.P.R. n. 633/1972

  Prevede l'estensione del regime dell'operazione principale alle prestazioni accessorie. La Commissione non ha ritenuto necessario fondare la decisione esclusivamente su tale norma, qualificando direttamente la delega come parte integrante dell'operazione assicurativa.

• Art. 1911 c.c.

  Disciplina la coassicurazione, nella quale più assicuratori assumono lo stesso rischio, ripartendolo tra loro. La Commissione ha valorizzato la natura unitaria del contratto e la funzione della delegataria quale soggetto unico di riferimento per l'assicurato.

• Art. 42 d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina la sottoscrizione degli avvisi di accertamento. Secondo la decisione, è sufficiente che l'atto sia riferibile all'Ufficio competente; non è indispensabile che il sottoscrittore rivesta la qualifica dirigenziale.

• Sentenza Corte costituzionale n. 37 del 17 marzo 2015

  È stata interpretata nel senso che l'illegittimità degli incarichi dirigenziali non determina automaticamente l'invalidità degli atti dell'Agenzia delle Entrate, purché questi siano riferibili all'Amministrazione.

Massime di principio

• Nel settore della coassicurazione, le somme corrisposte alla delegataria possono beneficiare dell'esenzione IVA quando remunerano attività di gestione direttamente integrate nel rapporto assicurativo e funzionali alla gestione della copertura e dei rapporti con l'assicurato.
• La qualificazione fiscale dipende dalla funzione concreta della prestazione: le attività strettamente connesse alla gestione del contratto assicurativo possono rientrare nelle operazioni di assicurazione, mentre servizi autonomi e meramente amministrativi, legali, peritali o organizzativi possono essere imponibili.
• La clausola di delega può essere considerata parte integrante dell'operazione assicurativa quando semplifica la gestione del rapporto e costituisce uno strumento diretto di attuazione della copertura, anche se non è indispensabile alla validità astratta della coassicurazione.
• Le esenzioni IVA devono essere interpretate restrittivamente, ma la nozione di operazione di assicurazione può comprendere più attività funzionalmente collegate al conseguimento dello scopo assicurativo, non soltanto la mera assunzione del rischio.
• Per contestare la validità di un atto tributario non è normalmente sufficiente dimostrare che il firmatario non fosse dirigente: occorre provare l'assoluta non riferibilità dell'atto all'Amministrazione competente.
• In presenza di orientamenti giurisprudenziali non uniformi e di una questione interpretativa complessa, può essere riconosciuta l'assenza di colpevolezza o l'obiettiva incertezza ai fini delle sanzioni, anche quando l'imposta venga contestata.