Sentenza del 10/05/2022 n. 2124 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La società impugnava un avviso di accertamento con cui l'Agenzia riteneva imponibili ai fini IVA le prestazioni di progettazione, assistenza e lavori connessi al funzionamento e alla manutenzione di impianti portuali. La ricorrente sosteneva che tali prestazioni rientravano nella non imponibilità prevista dagli artt. 7 e 9 del d.P.R. n. 633/1972 (servizi relativi ad ampliamento e ammodernamento di impianti portuali già esistenti). In primo grado il ricorso era stato accolto; in appello la CTR aveva annullato la sentenza di primo grado ritenendo che la documentazione non specificasse la natura degli interventi; la Corte di Cassazione ha annullato con rinvio la sentenza di appello, affermando il principio che anche le attività di progettazione direttamente finalizzate alle opere di ampliamento e ammodernamento sono non imponibili.

La decisione

Il ricorso in riassunzione è stato accolto: la Commissione regionale, applicando il principio di diritto stabilito dalla Corte di Cassazione (sent. n. 31770/2019), ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado che dichiarava la non imponibilità IVA delle prestazioni di progettazione, assistenza e lavori strumentali connessi all'ampliamento e ammodernamento di impianti portuali esistenti. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in euro 8.500,00.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633 del 1972 - art. 7

  Richiama la disciplina sulla territorialità e sugli ambiti di non imponibilità dei servizi connessi a operazioni internazionali; nell'ambito del caso è stato richiamato insieme all'art. 9 per qualificare le prestazioni rese in relazione a impianti portuali.

• d.P.R. n. 633 del 1972 - art. 9, comma 1, n. 6

  Prevede la non imponibilità IVA per determinate prestazioni relative a opere destinate al funzionamento e alla manutenzione di opere portuali già esistenti. La Commissione interpreta la norma in senso estensivo comprendendo le attività di progettazione, saggi e sondaggi strumentali all'ampliamento e ammodernamento di impianti portuali esistenti, mentre esclude gli interventi di nuova costruzione ex novo.

• Corte di Cassazione - sentenza n. 31770/2019

  sent. n. 31770 del 5 dicembre 2019

  Principio di diritto statuente che non si può escludere la non imponibilità dei servizi di progettazione quando essi siano direttamente finalizzati e funzionali alla realizzazione di lavori di ampliamento e ammodernamento di impianti portuali; afferma la chiara strumentalità tra progettazione e esecuzione.

• Agenzia delle Entrate - risoluzione n. 554004/22.03.1993

  Risol. n. 554004 del 22/03/1993

  Posizione amministrativa citata in fase di appello secondo cui la non imponibilità riguarderebbe solo opere direttamente destinate al funzionamento e manutenzione; la Commissione regionale, però, ritiene che tale interpretazione non possa prevalere sulla statuizione della Corte di Cassazione nel caso concreto.

Massime di principio

• Le prestazioni di progettazione, assistenza tecnica e i saggi/sondaggi direttamente finalizzati all'ampliamento o all'ammodernamento di impianti portuali esistenti sono non imponibili ai fini IVA ai sensi dell'art. 9 (in combinato con art. 7) del d.P.R. n. 633/1972.
• La non imponibilità si applica non solo all'esecuzione materiale dei lavori ma anche alle attività strumentali e preparatorie (progettazione, saggi, sondaggi) purché vi sia un nesso di strumentalità diretto con l'opera di ampliamento/ammodernamento.
• Gli interventi di nuova costruzione ex novo di strutture portuali non rientrano nell'ambito della non imponibilità prevista dall'art. 9, comma 1, n. 6; è quindi essenziale che le opere siano realizzate su impianti già esistenti o siano riconducibili a rifacimento/ampliamento/adeguamento tecnico-funzionale.
• La prova della natura dell'intervento (che sia ampliamento/ammodernamento di impianti esistenti e non nuova costruzione) è rilevante: il contribuente dovrebbe documentare la riconducibilità delle opere all'ambito di applicazione della norma (es. piano regolatore portuale, progetto, atti autorizzativi, specifiche tecniche).
• Il luogo materiale della prestazione non è determinante: ciò che conta è la finalità e la funzionalità diretta del servizio rispetto all'opera portuale oggetto di ampliamento o ammodernamento.
• L'interpretazione giurisprudenziale della Corte di Cassazione prevale sulla diversa lettura amministrativa e consente di estendere la non imponibilità alle attività di progettazione strumentali quando il nesso funzionale sia chiaramente dimostrabile.