Cassazione Civile, Ordinanza n. 23915/2026 del 23/07/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato della dichiarazione IVA 2018. L’amministrazione aveva recuperato un credito IVA portato in detrazione nella dichiarazione dell’anno 2018, ma sorto nell’anno precedente, rispetto al quale la società non aveva presentato la dichiarazione annuale nel periodo di maturazione. In primo grado il ricorso della contribuente era stato respinto, ritenendosi legittima l’iscrizione a ruolo ex art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972 senza previo avviso di recupero. In appello, invece, la contribuente aveva ottenuto l’accoglimento del gravame, sostenendo la sussistenza dei requisiti sostanziali del diritto alla detrazione e la necessità di un avviso di accertamento, non potendosi utilizzare il controllo automatizzato per contestare il credito. L’Agenzia delle entrate ha ricorso per cassazione con quattro motivi: ha contestato, in via pregiudiziale, l’ammissibilità del ricorso avversario e, nel merito, ha dedotto la violazione degli artt. 19, 21 e 54-bis d.P.R. n. 633/1972, sostenendo che il controllo cartolare può rilevare l’incongruenza derivante dall’omessa dichiarazione del credito nell’anno di maturazione; gli altri motivi attenevano alla violazione dell’art. 112 c.p.c. e al principio di impugnazione-merito nel processo tributario, oltre che all’erronea estensione dell’annullamento anche alle sanzioni. La contribuente ha resistito con controricorso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo del ricorso dell’Agenzia delle entrate, ritenendo fondata la censura secondo cui, in caso di omessa dichiarazione annuale IVA nel periodo di maturazione del credito, l’amministrazione può procedere con controllo automatizzato e iscrizione a ruolo della maggiore imposta, senza necessità di un previo avviso di accertamento, salva la possibilità per il contribuente di dimostrare in giudizio la sussistenza sostanziale del credito e la tempestività del suo esercizio. Sono stati ritenuti assorbiti gli altri tre motivi. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia in diversa composizione, che dovrà riesaminare la vicenda alla luce del principio affermato e provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità. La Corte ha inoltre osservato che l’ulteriore doglianza della contribuente sulla mancata comunicazione preventiva dell’esito del controllo era comunque irrilevante perché non dedotta sin dall’inizio del giudizio di merito.

Norme richiamate

• art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972

  consente il controllo automatizzato e l’iscrizione a ruolo in presenza di incongruenze rilevabili con mero raffronto cartolare, anche per il recupero di un credito IVA non dichiarato nel periodo di maturazione, senza necessità di un previo avviso di accertamento; la verifica sostanziale resta possibile in giudizio

• art. 19 d.P.R. n. 633/1972

  il diritto alla detrazione IVA è tutelato sul piano sostanziale, ma il suo esercizio è soggetto ai termini previsti dalla normativa interna; per i crediti maturati dopo la novella del 2017 il termine coincide con la dichiarazione relativa all’anno di insorgenza del diritto

• art. 21 d.P.R. n. 633/1972

  richiamato nel quadro delle norme sulla detrazione e sugli obblighi formali rilevanti ai fini del controllo

• art. 60 d.P.R. n. 633/1972

  richiamato tra le norme che disciplinano il controllo e l’iscrizione a ruolo nell’ambito dell’IVA

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  è il parametro invocato per denunciare la violazione e falsa applicazione di legge

• art. 112 c.p.c.

  richiamato dai motivi che denunciavano la violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato

• art. 8, comma 3, d.P.R. n. 322/1998

  indicato come disciplina del termine decadenziale, nella formulazione ratione temporis vigente, per l’esercizio della detrazione nei casi anteriori alla novella del 2017

• art. 2, comma 2-bis, d.l. n. 50/2017

  prevede l’applicazione delle modifiche introdotte dal decreto alle fatture e bollette doganali emesse dal 1° gennaio 2017, con conseguente applicazione del nuovo termine di esercizio della detrazione ai crediti maturati nel 2017

• artt. 167, 179, 180 e 182 direttiva IVA

  sono richiamati per distinguere tra regola generale di esercizio della detrazione nel periodo di insorgenza e possibilità, rimessa al legislatore nazionale, di prevedere modalità e termini diversi purché rispettino equivalenza ed effettività

• artt. 18 e 22 della sesta direttiva

  richiamati per qualificare come formali gli obblighi di contabilità, fatturazione e dichiarazione

Massime di principio

• In caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA nel periodo di maturazione del credito, l’amministrazione può recuperare il credito indebitamente esposto in detrazione tramite controllo automatizzato ex art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972, senza necessità di un previo avviso di accertamento, quando la contestazione si fondi su un mero riscontro cartolare e non su valutazioni complesse.
• Nel giudizio di impugnazione della cartella, il contribuente può sempre provare la reale esistenza del credito IVA, dimostrando che gli acquisti sono stati effettuati da un soggetto passivo, assoggettati a imposta e destinati a operazioni imponibili.
• Il diritto alla detrazione IVA ha natura sostanziale e non viene meno per il solo inadempimento degli obblighi formali di dichiarazione, contabilizzazione o fatturazione; tuttavia, tali obblighi incidono sulle modalità e sui tempi di esercizio del diritto.
• La violazione degli obblighi formali non impedisce di per sé la detrazione, salvo che renda impossibile la prova dei requisiti sostanziali oppure sia connessa a una frode fiscale intenzionale.
• Il legislatore nazionale può prevedere un termine di decadenza per l’esercizio della detrazione anche diverso dal periodo d’imposta, purché siano rispettati i principi di equivalenza ed effettività; per i crediti maturati dopo la novella del 2017, il termine coincide con la dichiarazione relativa all’anno di insorgenza del diritto.
• Nel processo tributario, la verifica della tempestività dell’esercizio del diritto alla detrazione può essere rilevata anche d’ufficio, persino in sede di legittimità, quando si tratta di situazioni indisponibili connesse alla stabilità delle entrate tributarie.

Come è indicizzato