Sentenza del 15/04/2015 n. 7589 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania, deducendo la violazione dell'art. 62-sexies del D.L. n. 331 del 1993. Secondo l'Amministrazione, lo scostamento dei ricavi dichiarati rispetto a quelli risultanti dagli studi di settore avrebbe dovuto essere adeguatamente giustificato dal contribuente mediante documentazione, trattandosi di un accertamento fondato su una presunzione legale. L'Agenzia contestava quindi il riconoscimento, da parte della CTR, delle difficoltà economiche e operative indicate dal contribuente, quali la concorrenza di operatori irregolari, l'obsolescenza delle attrezzature e la riduzione del personale.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate per mancanza di un quesito di diritto pertinente, requisito richiesto dall'art. 366-bis c.p.c. Il quesito presentato si fondava infatti su una premessa di fatto diversa da quella accertata dalla CTR e risultava inoltre contraddittorio: nel motivo si qualificava l'accertamento da studi di settore come presunzione legale, mentre nel quesito si richiamavano i requisiti della presunzione semplice, cioè gravità, precisione e concordanza. È rimasta quindi ferma la decisione favorevole al contribuente, che aveva ritenuto non adeguatamente valutate le circostanze concrete dell'attività. Nulla è stato disposto sulle spese, poiché la parte intimata non ha partecipato al giudizio.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies

  La norma consente l'accertamento fondato sugli studi di settore, ma la loro applicazione deve essere rapportata alla concreta situazione dell'impresa e deve tenere conto delle circostanze specifiche dedotte dal contribuente.

• Art. 366-bis c.p.c.

  La disposizione richiedeva, per i ricorsi soggetti alla sua applicazione, la formulazione di un quesito di diritto pertinente e coerente con il motivo di ricorso. La sua mancanza o inadeguatezza determina l'inammissibilità del ricorso.

• Art. 360 c.p.c., n. 3

  Prevede il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto; nel caso concreto, tuttavia, il motivo non è stato esaminato nel merito perché il ricorso era inammissibile.

Massime di principio

• Gli studi di settore non possono essere applicati in modo automatico e astratto: l'Amministrazione deve valutare se il risultato standardizzato sia coerente con la situazione concreta dell'impresa.
• Il contribuente può contestare lo scostamento evidenziando circostanze specifiche e documentabili, come crisi del mercato, concorrenza irregolare, perdita di clienti, obsolescenza dei mezzi o riduzione dell'organico.
• Nel giudizio di legittimità, il ricorso deve contenere motivi e quesiti di diritto coerenti tra loro e conformi ai fatti effettivamente accertati dal giudice di merito; una formulazione contraddittoria o basata su presupposti diversi può comportare l'inammissibilità.
• La qualificazione giuridica dello strumento presuntivo deve essere precisa: non è corretto richiamare contemporaneamente la presunzione legale e i requisiti propri della presunzione semplice senza chiarirne il rapporto.
• La decisione non stabilisce in via generale che ogni giustificazione del contribuente sia sufficiente, ma conferma che le circostanze concrete devono essere esaminate criticamente prima di confermare un accertamento fondato sugli studi di settore.