Sentenza del 09/03/2017 n. 1176 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la carenza di motivazione dell’avviso di liquidazione relativo all’imposta di registro. L’atto indicava soltanto il provvedimento giudiziario sottoposto a tassazione, l’importo dell’imposta liquidata e un generico richiamo alla normativa applicata, senza specificare la base imponibile né i criteri concretamente utilizzati per determinare l’imposta. Tale omissione impediva al contribuente di comprendere la pretesa tributaria e di esercitare adeguatamente il proprio diritto di difesa.

La decisione

La contestazione è stata accolta, poiché l’avviso è stato ritenuto privo di una motivazione sufficiente. In materia di imposta di registro, non basta indicare astrattamente la norma applicata o l’importo richiesto: l’atto deve contenere anche le informazioni concrete necessarie a rendere comprensibili la base imponibile e il procedimento di liquidazione. L’avviso, non consentendo al contribuente di ricostruire i criteri adottati dall’Amministrazione, è risultato illegittimo.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Gli atti dell’Amministrazione finanziaria devono essere motivati, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa, così da consentire al contribuente di comprenderla e difendersi.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 3

  Gli atti amministrativi devono indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell’amministrazione.

• Cassazione, ordinanza n. 11560/2016

  Per gli avvisi di accertamento di maggior valore in materia di imposta di registro, l’obbligo di motivazione è rispettato solo se, oltre al criterio astratto applicato, sono fornite le specificazioni concrete necessarie per permettere al contribuente di esercitare il diritto di difesa.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione o accertamento tributario non può limitarsi a richiamare genericamente le norme applicate e a indicare l’importo richiesto.
• L’atto deve permettere al contribuente di individuare la base imponibile, i dati utilizzati e i criteri concretamente seguiti per calcolare l’imposta.
• La motivazione è carente quando il contribuente non può ricostruire, sulla base dell’atto, il percorso logico e quantitativo seguito dall’Amministrazione.
• L’insufficienza della motivazione può comportare l’illegittimità dell’avviso, soprattutto quando impedisce o rende concretamente difficoltosa la difesa del contribuente.
• Il richiamo a un provvedimento soggetto a tassazione non sostituisce l’obbligo di spiegare come sia stata determinata l’imposta dovuta.