Sentenza del 09/03/2017 n. 342 - Comm. Trib. Prov. Avellino

Esito

La controversia

La controversia riguardava la corretta tassazione dell'atto di costituzione di un trust. Il ricorrente sosteneva che l'atto producesse esclusivamente un effetto segregativo, separando i beni dal patrimonio del disponente e destinandoli allo scopo del trust, senza realizzare un trasferimento definitivo della proprietà a titolo oneroso o gratuito. Pertanto, chiedeva l'applicazione delle imposte di registro, ipotecarie e catastali in misura fissa, anziché proporzionale.

Norme richiamate

• Imposta di registro

  L'atto istitutivo del trust, quando non realizza un trasferimento patrimoniale definitivo e attuale, sconta l'imposta in misura fissa.

• Imposte ipotecarie e catastali

  Per gli atti di costituzione di trust privi di immediato effetto traslativo, le imposte ipotecarie e catastali devono essere applicate in misura fissa e non proporzionale.

• Disciplina civilistica del trust e principio di segregazione patrimoniale

  La segregazione dei beni nel trust comporta la loro separazione dal patrimonio del disponente, ma non equivale necessariamente a un trasferimento imponibile immediato della ricchezza al trustee o ai beneficiari.

Massime di principio

• Per determinare il regime fiscale di un trust occorre verificare l'effetto giuridico concreto dell'atto: la mera segregazione patrimoniale non coincide automaticamente con un trasferimento imponibile.
• Le imposte proporzionali risultano giustificate quando l'atto realizza un effettivo trasferimento di ricchezza o un'attribuzione patrimoniale immediata; in assenza di tali effetti, può trovare applicazione la misura fissa.
• La tassazione va valutata distinguendo l'atto istitutivo del trust dagli eventuali successivi atti di trasferimento ai beneficiari, che possono avere una disciplina fiscale diversa.
• La qualificazione fiscale non dipende esclusivamente dal nome dato all'atto, ma dagli effetti patrimoniali effettivamente prodotti e dalla struttura concreta del trust.