Sentenza del 09/01/2020 n. 18 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

L'accertamento contestava la qualifica di soggetto passivo IRAP al consulente. Il consulente sosteneva di non possedere elementi di organizzazione autonomi (unicamente beni strumentali minimi: cellulare e computer, senza dipendenti) e di operare in favore di un unico cliente (una società finanziaria) che a sua volta fatturava ai propri clienti, quindi il consulente sarebbe inserito nella struttura organizzativa riconducibile all'altrui responsabilità e interesse. Inoltre la partecipazione del consulente nella società cliente, pari all'1,25%, non costituirebbe prova di controllo societario o di poteri gestori.

Norme richiamate

• art. 38 d.P.R. 602/73

  La norma è stata richiamata nel contesto della determinazione del soggetto passivo e dell'esercizio dell'azione fiscale; dalla sentenza emerge l'interpretazione per cui, ai fini dell'assoggettamento a IRAP, occorre verificare la sussistenza di un'organizzazione autonoma e che l'assenza di elementi organizzativi significativi esclude la qualifica di soggetto passivo

Massime di principio

• Per essere soggetto passivo IRAP non basta avere una partita IVA o fatturare: è decisiva la sussistenza di un'organizzazione autonoma (es. personale dipendente, strutture/immobili aziendali, organizzazione del lavoro e asset significativi).
• Il fatto di fatturare prevalentemente o esclusivamente a un unico cliente non determina automaticamente l'inclusione nell'organizzazione di quest'ultimo né l'obbligo IRAP, se mancano elementi organizzativi propri.
• La partecipazione azionaria di entità modesta (es. 1,25%) non prova di per sé il controllo societario o l'esistenza di poteri gestori; occorre valutare i poteri effettivi (diritto di voto, nomina degli amministratori, deleghe operative).
• Nelle valutazioni probatorie è utile documentare l'assenza di organizzazione autonoma (assenza di dipendenti, contratti di lavoro, locali aziendali, strumenti organizzativi) e dimostrare l'autonomia contrattuale e gestionale rispetto al cliente.
• In casi analoghi la verifica deve essere fattuale e globale: non si deve guardare solo alla forma (numero di clienti, partecipazioni) ma anche alla sostanza (ruolo effettivo nell'attività, rischio economico, poteri decisionali).