Sentenza del 09/01/2020 n. 9 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento volto al recupero di somme ritenute non deducibili: l'ufficio aveva disconosciuto la deducibilità di spese di sponsorizzazione (perché la società non avrebbe una propria clientela) e di premi relativi a polizze vita stipulate per persone dei soci e loro familiari. In primo grado la CTP aveva parzialmente accolto il ricorso, riconoscendo la deducibilità della sola polizza vita stipulata nell'interesse dell'amministratore (xxxx) in quanto l'indennizzo era vincolato a favore della società e la polizza era funzionale alla tutela di una risorsa aziendale. L'Agenzia ha proposto appello sostenendo che la polizza fosse un investimento finanziario estraneo all'attività d'impresa perché assicurava il rischio morte indipendentemente dalla persistenza della qualifica e dalle cause, e richiamando orientamenti di Cassazione sulla nozione di inerenza e sui criteri di congruità dei costi.

La decisione

La decisione di merito ha rigettato l'appello principale dell'Agenzia, accolto l'appello incidentale della società e integralmente il ricorso. Il giudice ha ritenuto che l'inerenza sia una nozione economica pre-giuridica e che, nel caso della polizza relativa all'amministratore, ricorrano i requisiti di inerenza: la società aveva investito risorse nella formazione del nuovo gruppo dirigente e l'indennizzo risultava vincolato a favore della società, configurando quindi un capitale sostitutivo della perdita della risorsa. Per le altre polizze la società aveva invece riconosciuto che i beneficiari erano soggetti terzi e dunque non deducibili. Le spese processuali sono state poste a carico dell'Agenzia e liquidate in complessivi 3.000,00 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• CTP di Perugia, sentenza n. 129/2019

  In primo grado è stata riconosciuta la deducibilità della polizza vita a favore dell'amministratore in quanto funzionale alla tutela di una risorsa aziendale; invece sono state disconosciute altre polizze e alcune sponsorizzazioni nella prima decisione.

• Corte di Cassazione, massime richiamate

  es. sentenze n. 10257/2008, 6650/2006, 12168/2009, 16826/2007, 7340/2008, 6548/2012, 3340/2013, 7214/2015, 30030/2018, 33574/2018, 30366/2019

  Riafferma che l'inerenza è una nozione pre-giuridica di origine economica che comprende ogni costo appartenente alla produzione dell'imprenditore; tuttavia per costi non strettamente materiali è il contribuente che deve dimostrare il collegamento funzionale e, in concreto, la congruità e proporzione rispetto ai ricavi.

• D.M. n. 55/2014

  Richiamato per i criteri di liquidazione delle spese processuali; usato dal giudice per determinare l'importo delle spese a carico della soccombente.

Massime di principio

• L'inerenza è una nozione economica/antelegislativa: un costo è deducibile se può essere ritenuto funzionalmente collegato all'attività d'impresa; la verifica è fattuale e caso per caso.
• Una polizza vita stipulata e pagata dalla società può essere deducibile se ha carattere di 'key-person insurance' e l'indennizzo è vincolato alla società: il vantaggio aziendale (tutela della continuità operativa, capitale per sostituire la perdita del dirigente) costituisce elemento decisivo.
• La designazione della società come beneficiaria (vincolo a favore dell'impresa) è un elemento probatorio cruciale per dimostrare l'inerenza dell'onere.
• La persistenza della qualifica dell'assicurato non è necessariamente determinante: ciò che conta è l'effetto economico per l'impresa e l'esistenza di un investimento aziendale (formazione, ruolo strategico) giustificativo della spesa.
• Per spese di sponsorizzazione e pubblicità il contribuente deve dimostrare il collegamento funzionale e, se necessario, la proporzione rispetto ai ricavi: l'ufficio ha poteri di verifica sulla congruità.
• Il discrimine tra costo deducibile e investimento/operazione finanziaria è fattuale: clausole contrattuali che rendono la polizza simile a un investimento (es. restituzione capitale, remunerazione certa) possono indurre al disconoscimento, mentre clausole che evidenziano finalità di copertura del rischio aziendale favoriscono la deducibilità.
• Documentazione utile in casi simili: designazione irrevocabile della società come beneficiario, prove dell'investimento nella formazione/organizzazione, business plan che dimostri l'impatto economico della perdita della risorsa e la congruità del premio rispetto al rischio tutelato.