Sentenza del 09/01/2020 n. 9 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

L'Ufficio ha emesso un avviso di accertamento analitico basandosi, per relationem, su risultanze dell'Anagrafe Tributaria relative a un fornitore del ricorrente. Tuttavia gli estratti dell'Anagrafe Tributaria richiamati non sono stati allegati all'atto e l'avviso non contiene una motivazione autonoma e sufficiente; pertanto sussiste un difetto di motivazione in violazione dell'art. 42 d.P.R. n. 600/1973 in combinato disposto con l'art. 7 L. n. 212/2000 e con il principio di motivazione dell'art. 3 L. n. 241/1990.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. n. 600/1973

  Richiede che l'avviso di accertamento contenga una motivazione adeguata; la motivazione per relationem è ammessa solo se gli elementi richiamati sono allegati all'atto notificato.

• art. 7 L. n. 212/2000 (Statuto del contribuente), comma 1

  Principio generale di motivazione degli atti tributari e diritto del contribuente a conoscere le ragioni di fatto e di diritto dell'atto impositivo.

• art. 3 L. n. 241/1990

  Principio generale di dovere di motivazione degli atti amministrativi, applicabile anche agli atti tributari per garantire la trasparenza e l'effettività del diritto di difesa.

Massime di principio

• La motivazione per relationem è ammissibile solo se l'atto amministrativo allega o rende materialmente disponibili i documenti richiamati; in mancanza, l'atto è viziato per difetto di motivazione.
• Se un accertamento si basa su risultanze dell'Anagrafe Tributaria o di altri archivi, l'Ufficio deve allegare gli estratti o indicare in modo verificabile le fonti; altrimenti il contribuente può ottenere l'annullamento dell'atto per carenza motivazionale.
• Il contribuente ha diritto a conoscere gli elementi di fatto in base ai quali è stata formulata la pretesa tributaria; la mera enunciazione astratta senza documentazione non soddisfa l'obbligo motivazionale.
• In situazioni simili il rimedio pratico è: chiedere all'Ufficio l'esibizione dei documenti richiamati o impugnare l'avviso per difetto di motivazione, evidenziando l'assenza di allegati e la non verificabilità delle presunte risultanze.
• Il principio richiamato tutela il diritto di difesa e la trasparenza procedimentale: atti privi di adeguata motivazione per relationem sono vulnerabili in sede giurisdizionale.