Sentenza del 08/01/2021 n. 6 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

In sede di chiusura transattiva di una lite pendente tra il socio di minoranza e la società, al socio è stata riconosciuta una somma destinata a compensare spese legali, contabili e amministrative sostenute dal socio. La questione giuridica è se tale somma debba concorrere a formare il reddito imponibile ai sensi del d.P.R. 917/1986.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la somma riconosciuta al socio, avendo natura risarcitoria/indennitaria rispetto alle spese legali, contabili e amministrative sostenute, non concorre a formare il reddito imponibile (nella specie ai sensi dell'art. 67 d.P.R. 917/86). Pertanto la somma non è imponibile. Il giudice ha escluso che valga una diversa conclusione alla luce della disposizione richiamata (art. 6 d.P.R. 917/86), la quale rende imponibile la somma solo se questa ha funzione di sostituto di un reddito altrimenti imponibile.

Norme richiamate

• d.P.R. 917/1986, art. 67

  La somma erogata a titolo di compensazione delle spese legali, contabili e amministrative non concorre a formare il reddito imponibile: il pagamento ha natura risarcitoria/indennitaria e non costituisce reddito tassabile.

• d.P.R. 917/1986, art. 6

  Secondo il Tribunale, l'art. 6 non impone tassazione quando la somma non abbia funzione sostitutiva di un reddito altrimenti imponibile; quindi l'imponibilità sussiste solo se il corrispettivo sostituisce un reddito imponibile.

Massime di principio

• Le somme ricevute in esito a transazioni che hanno funzione di rimborso o indennizzo di spese effettivamente sostenute (legali, contabili, amministrative) tendono a non concorrere al formarsi del reddito imponibile, purché la natura compensativa sia documentalmente provata.
• La qualificazione fiscale dipende dalla concreta causa della somma: se è risarcitoria/indennitaria per spese, non è reddito; se invece sostituisce un reddito perduto o sarebbe altrimenti imponibile, allora è tassabile.
• È importante che l'accordo transattivo specifichi la destinazione della somma (es. rimborso spese) e sia supportato da documentazione (fatture, parcelle, rendiconti) per resistere a contestazioni dell'Amministrazione finanziaria.
• In ipotesi simili, l'onere probatorio spetta a chi dichiara l'assenza di imponibilità: provare l'effettiva sussistenza e la entità delle spese rimborsate e la mancanza di funzione sostitutiva di reddito.
• Occorre valutare con attenzione la natura del pagatore: pagamenti effettuati da una società a un socio possono essere scrutinati per verificare se si tratta di distribuzioni/cespiti o di rimborsi documentati; la corretta qualificazione contrattuale e contabile è determinante.