Sentenza del 22/07/2016 n. 15171 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato l'accertamento relativo a IVA, IRPEF e IRAP per l'anno 2000, con cui l'Agenzia aveva determinato maggiori ricavi per 33.805,20 euro applicando gli studi di settore. Ha sostenuto che gli studi costituissero presunzioni semplici, non sufficienti da sole a fondare l'accertamento, e che l'Ufficio non avesse adeguatamente motivato la grave incongruenza, scelto il massimo valore di ricavo o considerato la reale capacità contributiva, i maggiori costi e le peculiarità dell'attività. Ha inoltre denunciato vizi di motivazione e la mancata allegazione dei dati utilizzati per il calcolo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha chiarito che gli studi di settore sono presunzioni semplici e che lo scostamento non determina automaticamente la pretesa tributaria: l'Ufficio deve attivare il contraddittorio e motivare l'applicabilità concreta dello standard, tenendo conto delle contestazioni del contribuente. Tuttavia, nel caso concreto, il contraddittorio era stato rispettato e il contribuente aveva formulato soltanto deduzioni generiche, riferite alla crisi del settore, senza provare circostanze specifiche idonee a giustificare lo scostamento. Pertanto, il richiamo agli studi di settore è stato ritenuto sufficiente a motivare l'accertamento. Il secondo, terzo e quarto motivo sono stati inoltre dichiarati inammissibili per mancanza del quesito di sintesi richiesto dall'art. 366-bis c.p.c.; i quesiti formulati tardivamente nelle memorie non potevano sanare tale carenza. Nessuna statuizione sulle spese, poiché l'Agenzia non aveva svolto attività difensiva in Cassazione.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, artt. 62-bis e 62-sexies, convertito nella L. n. 427 del 1993

  L'art. 62-sexies consente l'accertamento quando emergano gravi incongruenze tra ricavi dichiarati e ricavi desumibili dagli studi di settore.

  Gli studi di settore costituiscono uno strumento di accertamento standardizzato fondato su presunzioni semplici. Lo scostamento rispetto allo standard non è sufficiente automaticamente, ma deve essere valutato attraverso il contraddittorio e in relazione alla concreta attività del contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  Disciplina i poteri di rettifica e accertamento dei redditi d'impresa e professionali; nel caso esaminato è stato richiamato in relazione alla legittimità dell'accertamento basato sugli studi di settore.

• Codice civile, art. 2697

  Regola l'onere della prova. L'Ufficio deve fornire la base presuntiva dell'accertamento, mentre il contribuente, dopo il contraddittorio, deve allegare e provare elementi specifici idonei a giustificare lo scostamento.

• Codice civile, art. 2729

  Disciplina le presunzioni semplici, che devono essere gravi, precise e concordanti. Tali requisiti non derivano automaticamente dal solo scostamento dagli studi di settore, ma dalla valutazione complessiva del caso concreto.

• Costituzione, art. 53

  Esprime il principio di capacità contributiva, richiamato dal ricorrente per sostenere la necessità di adeguare il risultato standardizzato alla situazione economica effettiva; la Corte ha ritenuto decisiva, nel caso concreto, la mancata prova di circostanze specifiche.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Per i ricorsi soggetti alla norma, imponeva la formulazione di un quesito di diritto o di un quesito di sintesi per i vizi motivazionali, a pena di inammissibilità. La sua omissione non poteva essere sanata con memorie successive.

• Codice di procedura civile, art. 378

  Le memorie depositate in vista dell'udienza non possono integrare o sanare la mancanza di requisiti formali essenziali del ricorso per Cassazione.

• Cass., Sezioni Unite, 18 dicembre 2009, n. 26635

  Ha affermato la natura di presunzioni semplici degli studi di settore e la centralità del contraddittorio preventivo, nel quale il contribuente può dimostrare l'inapplicabilità dello standard o le peculiarità della propria situazione.

Massime di principio

• Gli studi di settore non costituiscono una prova legale né consentono un automatismo accertativo: lo scostamento deve essere valutato nel contraddittorio e in rapporto alla concreta situazione dell'attività.
• L'Ufficio deve attivare il contraddittorio e spiegare perché lo standard sia applicabile al contribuente e perché le sue eventuali contestazioni non siano idonee a superarlo.
• Il contribuente deve formulare contestazioni specifiche e documentate, indicando circostanze individuali, economiche o operative concrete; una generica crisi del settore normalmente non è sufficiente.
• Se il contraddittorio è stato regolarmente attivato e il contribuente non partecipa o presenta deduzioni generiche, l'Ufficio può fondare la motivazione anche sul semplice risultato degli studi di settore.
• Nel giudizio di Cassazione i motivi devono rispettare rigorosamente i requisiti formali previsti dalla legge applicabile al momento del ricorso; quesiti o integrazioni tardive non sanano le carenze originarie.