Sentenza del 14/02/2017 n. 552 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la presunzione secondo cui le movimentazioni bancarie, in particolare i versamenti sui conti del lavoratore autonomo, potessero essere considerate ricavi o compensi non dichiarati e quindi concorrere alla formazione del reddito imponibile. Il contribuente sosteneva che, anche alla luce della sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014, i versamenti non potessero essere automaticamente imputati a reddito e cercava di giustificarli mediante l'esibizione delle relative fatture.

La decisione

La pretesa del contribuente non è stata accolta. È stato affermato che, per superare la presunzione relativa alle movimentazioni bancarie, non è sufficiente esibire le fatture: il lavoratore autonomo deve fornire anche la documentazione idonea a dimostrare che tali fatture siano state effettivamente contabilizzate e che i movimenti siano coerenti con la contabilità e con l'attività esercitata. La sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014 ha escluso l'applicazione automatica della presunzione ai compensi professionali derivanti dai versamenti, ma non ha eliminato l'onere del contribuente di fornire una prova analitica e concreta della provenienza delle somme.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, d.P.R. n. 600/1973

  La disposizione disciplina gli accertamenti bancari e le presunzioni derivanti dai versamenti e dai prelevamenti sui conti. Dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014, la presunzione non può essere applicata ai versamenti dei lavoratori autonomi come automatica imputazione a compensi, ma resta necessario giustificare analiticamente le movimentazioni.

• Art. 3 della Costituzione

  È stato richiamato dalla Corte costituzionale quale parametro di uguaglianza e ragionevolezza per dichiarare illegittima l'applicazione della presunzione ai compensi dei lavoratori autonomi.

• Art. 53 della Costituzione

  È stato richiamato quale principio di capacità contributiva, incompatibile con l'automatica equiparazione dei versamenti bancari dei lavoratori autonomi a compensi imponibili.

• Art. 2729 del Codice civile

  Le presunzioni semplici devono essere gravi, precise e concordanti. Le movimentazioni bancarie possono costituire elementi presuntivi, ma la loro rilevanza deve essere valutata insieme agli ulteriori elementi disponibili e alle spiegazioni fornite dal contribuente.

• Legge n. 311/2004

  Richiamata in relazione alla disciplina degli accertamenti bancari e all'ampliamento dei poteri di controllo dell'Amministrazione finanziaria.

• Sentenza Corte costituzionale n. 228/2014

  Ha dichiarato costituzionalmente illegittima l'applicazione ai lavoratori autonomi della presunzione secondo cui i versamenti bancari costituiscono automaticamente compensi non dichiarati. Non ha però escluso la possibilità di utilizzare le movimentazioni bancarie come elementi di accertamento né ha eliminato l'onere di fornire una prova concreta della loro natura.

Massime di principio

• La sola produzione delle fatture non è normalmente sufficiente a giustificare i versamenti bancari: occorre dimostrare anche la loro effettiva contabilizzazione e coerenza con la contabilità.
• Dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014, per i lavoratori autonomi i versamenti bancari non possono essere qualificati automaticamente come compensi imponibili, ma possono comunque essere oggetto di verifica e valutazione probatoria.
• Il contribuente deve fornire una spiegazione analitica, specifica e documentata per ciascuna movimentazione contestata, indicando la provenienza delle somme e il relativo collegamento con fatture, registri contabili o altre fonti lecite.
• In assenza di documentazione coerente e verificabile, l'Amministrazione finanziaria può mantenere la contestazione sulla base di elementi presuntivi complessivi, purché valutati secondo gravità, precisione e concordanza.
• La tutela derivante dalla sentenza della Corte costituzionale riguarda l'automatismo della presunzione, non l'esonero del lavoratore autonomo dall'obbligo di dimostrare la reale natura non reddituale delle somme.