Sentenza del 31/10/2019 n. 28059 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la sentenza della Commissione Tributaria Centrale sostenendo che i contribuenti fossero decaduti dalle agevolazioni fiscali previste dalla L. n. 408 del 1949, art. 14, relative all'acquisto di aree edificabili destinate alla costruzione di abitazioni non di lusso. La violazione contestata consisteva nella mancata presentazione, entro un anno dall'ultimazione dei lavori, della denuncia corredata dalla documentazione necessaria a dimostrare il rispetto delle condizioni per rendere definitive le agevolazioni provvisoriamente applicate.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza impugnata e deciso la causa nel merito respingendo il ricorso originario dei contribuenti. Ha stabilito che il termine annuale per presentare la denuncia prevista dal D.L. n. 1150 del 1967, art. 6, è perentorio e che la sua inosservanza comporta la decadenza dalle agevolazioni, anche se la norma non qualifica espressamente il termine come decadenziale. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre i contribuenti sono stati condannati al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 2.000 euro oltre agli oneri indicati in sentenza.

Norme richiamate

• Legge 2 luglio 1949, n. 408, art. 14

  Agevolazioni relative all'imposta fissa di registro e alla riduzione dell'imposta ipotecaria per l'acquisto di aree edificabili destinate alla costruzione di abitazioni non di lusso.

  Le agevolazioni erano concesse inizialmente in via provvisoria e diventavano definitive solo in presenza del rispetto delle condizioni previste dalla legge e degli adempimenti successivi.

• Legge 2 luglio 1949, n. 408, art. 20

  Prevede ipotesi di decadenza sostanziale dalle agevolazioni; la Corte ha ritenuto che a tali ipotesi si aggiunga una causa di decadenza formale derivante dalla mancata presentazione tempestiva della denuncia prevista dall'art. 6 del D.L. n. 1150 del 1967.

• D.L. 11 dicembre 1967, n. 1150, art. 6, convertito nella L. 7 febbraio 1968, n. 26

  La denuncia, corredata dalla documentazione prescritta, deve essere presentata all'ufficio presso il quale l'atto è stato registrato entro un anno dalla data di ultimazione dei lavori.

  Il termine annuale è perentorio, anche in assenza di un'espressa qualificazione legislativa, e il suo mancato rispetto comporta la decadenza dalle agevolazioni provvisoriamente concesse.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 38, comma 3

  La norma ha abolito l'obbligo originario di ultimare la costruzione entro il biennio dall'inizio dei lavori, ma non ha eliminato né modificato l'obbligo di presentare la denuncia di ultimazione entro un anno.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  È stata invocata per denunciare la violazione o falsa applicazione delle norme sostanziali sulle agevolazioni fiscali e sui relativi adempimenti.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Ha consentito alla Corte di cassazione, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale è concessa in via provvisoria, il contribuente deve rispettare non solo le condizioni sostanziali, ma anche tutti gli adempimenti formali e documentali previsti dalla normativa.
• Un termine per la presentazione di una denuncia o della documentazione necessaria a consolidare un beneficio fiscale può essere considerato perentorio anche se la legge non lo definisce espressamente tale, quando la sua funzione è verificare definitivamente i presupposti dell'agevolazione.
• Il mancato rispetto del termine può determinare la decadenza dal beneficio e il recupero della maggiore imposta, anche se le condizioni sostanziali dell'agevolazione risultano eventualmente soddisfatte.
• Una norma successiva che elimina uno specifico requisito sostanziale non deve essere interpretata automaticamente come abrogativa degli altri obblighi formali ancora previsti dalla disciplina agevolativa.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare e presentare tempestivamente la denuncia di ultimazione dei lavori e tutta la documentazione richiesta all'ufficio competente, verificando con precisione la decorrenza del termine annuale.