Corte di giustizia, Sentenza C-312/22

Tassazione dei redditi da interessi di fonte estera e accordo UE-Svizzera

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Supremo Tribunal Administrativo (Portogallo) in una controversia tra un contribuente residente e l’amministrazione fiscale portoghese. Oggetto del contendere è il diverso trattamento fiscale riservato agli interessi su obbligazioni e titoli di debito quando siano pagati da un soggetto non residente, in particolare da un agente pagatore svizzero.

Fatti e procedimento principale

Nel 2005 FL ha percepito interessi derivanti da obbligazioni e titoli di debito versati da un istituto bancario svizzero. Tali redditi sono stati cumulati con gli altri redditi del contribuente e tassati con aliquota progressiva massima del 40%. Il contribuente ha contestato l’avviso di accertamento, sostenendo che un reddito analogo, se pagato da soggetti residenti in Portogallo, sarebbe stato soggetto a un’aliquota sostitutiva forfettaria del 20%.

Normativa rilevante

La Corte richiama anzitutto l’articolo 56 CE sulla libera circolazione dei capitali, nonché gli articoli 57, paragrafo 1, e 58, paragrafi 1 e 3, CE. Rileva inoltre l’accordo tra la Comunità europea e la Confederazione svizzera che stabilisce misure equivalenti a quelle della direttiva 2003/48/CE, in particolare l’articolo 1 e l’articolo 2, paragrafo 4. Sul piano interno sono citati gli articoli 22, 71 e 101 del CIRS portoghese.

Valutazione sulla libera circolazione dei capitali

La Corte osserva che la disciplina nazionale riguarda il trattamento fiscale di redditi da interessi derivanti da investimenti di persone fisiche e rientra quindi nell’ambito della libera circolazione dei capitali. Pur potendo incidere anche sulla libera prestazione dei servizi, quest’ultima è considerata secondaria rispetto alla libertà di circolazione dei capitali.

La differenza di trattamento emerge dal fatto che gli interessi di fonte nazionale sono tassati con aliquota sostitutiva del 20%, mentre quelli derivanti da obbligazioni e titoli di debito emessi in un altro Stato membro o in uno Stato terzo sono, in linea di principio, cumulati con gli altri redditi e tassati con aliquota progressiva fino al 40%. Secondo la Corte, ciò crea una dissuasione all’investimento di capitali in altri Stati e ostacola la raccolta di capitali in Portogallo.

La Corte esclude che la differenza di trattamento sia giustificata ai sensi dell’articolo 58 CE, rilevando che le situazioni sono oggettivamente comparabili e che non sono state invocate ragioni imperative di interesse generale. Ne consegue la violazione dell’articolo 56 CE.

Interpretazione dell’accordo UE-Svizzera

Quanto all’articolo 2, paragrafo 4, dell’accordo, la Corte precisa che esso si applica solo se ricorrono diverse condizioni: l’entrata in vigore dell’accordo dal 1° luglio 2005, l’assenza delle esclusioni previste dall’articolo 1, paragrafo 2, e la scelta del beneficiario effettivo della procedura di divulgazione volontaria o la dichiarazione dei redditi alle autorità fiscali dello Stato di residenza.

Poiché dalla decisione di rinvio non risultava verificato il soddisfacimento di tutte queste condizioni, la Corte lascia al giudice nazionale il compito di effettuare le necessarie verifiche. Tuttavia, una volta applicabile la norma convenzionale, essa impone che i redditi da interessi pagati da un agente pagatore svizzero siano tassati nello Stato membro di residenza alle stesse aliquote previste per redditi simili ottenuti in tale Stato.

Dispositivo

La Corte risponde che l’articolo 56 CE osta alla normativa portoghese nella parte in cui tassa in modo più gravoso gli interessi di fonte estera rispetto a quelli di fonte nazionale. Inoltre, l’articolo 2, paragrafo 4, dell’accordo UE-Svizzera, in combinato disposto con l’articolo 1, paragrafo 2, osta a una normativa nazionale che, nei casi di applicabilità dell’accordo, assoggetti gli interessi pagati da un agente pagatore svizzero a un’aliquota progressiva fino al 40% anziché all’aliquota del 20% applicata ai redditi nazionali simili.