Risposta n. 424 del 31/08/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeApplicazione del regime agevolativo degli articoli 2, comma 6, del DL 351/2001 e 84, comma 2, della L. 289/2002 a retrocessione di immobili in operazione di cartolarizzazione
Il quesito
La SPV che ha acquisito immobili dal Comune nell'ambito di una cartolarizzazione, dopo il rimborso delle notes e pur mantenendo immobili residui, intende estinguere l'obbligo di corresponsione del "Prezzo differito" mediante retrocessione degli immobili al Comune e connesso "Accordo Programmatico". Si chiede se tali atti finali rientrino nell'esenzione fiscale di cui all'art.2, c.6 DL 351/2001 (richiamato da art.84, c.2 L.289/2002) oppure se l'esenzione si applica solo alle fasi iniziali dell'operazione; in subordine chiarimenti su IVA e sulla determinazione della base imponibile per imposta di registro, ipotecaria e catastale.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'Istante sostiene che la formulazione ampia dell'art.2, c.6 DL 351/2001 include l'intero processo di cartolarizzazione, comprensivo dell'"Accordo Programmatico" e degli Atti di retrocessione, e quindi tali atti dovrebbero beneficiare dell'esenzione. In alternativa chiede che, ai fini IVA, si applichino le regole degli artt.10, n.8‑bis e 8‑ter del DPR 633/1972 e che, ai fini delle imposte di registro/ipotecarie/catastali, la base imponibile sia il valore normale ai sensi del DPR 131/1986 e del d.lgs. 347/1990.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate concorda che la disciplina agevolativa di cui all'art.2, c.6 del DL 351/2001 (per effetto del rinvio di art.84, c.2 L.289/2002) è ampia e comprende anche gli atti finali dell'operazione, quali l'Accordo Programmatico e gli Atti di retrocessione (anche se realizzati tramite datio in solutum ex art.1197 c.c.). Pertanto le imposte di registro, ipotecaria, catastale e ogni altra imposta indiretta risultano esentate; il trattamento IVA rimane invece ordinario. Il parere è reso sulla base dei documenti prodotti e rimane suscettibile di verifiche.
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