Sentenza del 23/12/2015 n. 25886 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva impugnato l'avviso di liquidazione con cui l'Agenzia delle entrate aveva recuperato la maggiore imposta di registro e irrogato sanzioni, ritenendo insussistenti le agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa in ragione del carattere di lusso dell'immobile, ai sensi del D.M. 2 agosto 1969. Sosteneva che l'Ufficio fosse decaduto dal potere di accertamento, poiché l'acquisto era stato registrato il 28 febbraio 2002 e l'avviso era stato notificato il 23 febbraio 2007, oltre il termine ordinario triennale previsto dal D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76. L'Agenzia sosteneva invece che il termine fosse stato prorogato di due anni dalla L. n. 289 del 2002, art. 11, comma 1, proroga applicabile anche al recupero di imposte derivante dalla perdita di agevolazioni fiscali.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva respinto il ricorso, ritenendo applicabile la proroga biennale. La Commissione Tributaria Regionale aveva invece accolto l'appello della contribuente, escludendo che la proroga si applicasse alla decadenza dalle agevolazioni e richiamando il divieto di proroga dei termini previsto dallo Statuto dei diritti del contribuente. La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, affermando che la proroga biennale prevista dalla L. n. 289 del 2002, art. 11, comma 1, si applica anche ai recuperi fiscali conseguenti alla perdita di agevolazioni, inclusa quella per l'acquisto della prima casa. La sentenza regionale è stata cassata con rinvio a un'altra sezione della Commissione Tributaria Regionale di Venezia, che dovrà decidere nuovamente nel merito e sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76

  Termine triennale per la rettifica e la liquidazione dell'imposta di registro.

  Il termine ordinario di decadenza dell'Amministrazione per recuperare la maggiore imposta è soggetto alla proroga biennale prevista dalla L. n. 289 del 2002 quando il recupero riguarda anche la perdita di un'agevolazione fiscale.

• L. n. 289 del 2002, art. 11, comma 1

  Proroga biennale dei termini per l'accertamento e la liquidazione dell'imposta.

  La proroga biennale si applica in generale ai recuperi fiscali collegati agli avvisi di liquidazione e comprende anche quelli derivanti dalla perdita dei benefici fiscali per la prima casa.

• L. n. 289 del 2002, art. 11, comma 1-bis

  Previsione della definibilità agevolata anche per recuperi fondati sulla violazione di norme che stabiliscono agevolazioni fiscali.

  Poiché anche i recuperi relativi alla perdita di agevolazioni potevano essere oggetto di definizione agevolata, era necessario consentire all'Amministrazione il tempo per controllare le relative istanze; ciò giustifica l'applicazione della proroga biennale.

• L. n. 212 del 2000, art. 3

  Divieto di prorogare i termini di prescrizione e decadenza per gli accertamenti d'imposta.

  Il divieto non impedisce l'applicazione di una proroga espressamente prevista da una successiva legge speciale e interpretata dalla Corte di cassazione come applicabile alla fattispecie.

• D.M. 2 agosto 1969

  Criteri per la qualificazione degli immobili come abitazioni di lusso.

  Il carattere di lusso dell'immobile può determinare la decadenza dalle agevolazioni fiscali previste per l'acquisto della prima casa.

Massime di principio

• Quando una legge speciale prevede una proroga dei termini per i controlli fiscali collegati a una definizione agevolata, la proroga può applicarsi anche al recupero di imposte dovute per la perdita di un'agevolazione, se la normativa consente di definire anche tale recupero.
• La perdita dell'agevolazione prima casa non costituisce necessariamente una fattispecie distinta ai fini della decorrenza dei termini: il recupero della maggiore imposta può essere assoggettato alle stesse regole temporali previste per gli avvisi di liquidazione dell'imposta di registro.
• La verifica della tempestività di un avviso fiscale richiede di considerare non solo il termine ordinario, ma anche eventuali sospensioni o proroghe introdotte da leggi speciali applicabili ratione temporis.
• Il rinvio della causa dopo la cassazione non significa che l'Amministrazione abbia già definitivamente vinto nel merito: il giudice di rinvio dovrà ancora esaminare le questioni sostanziali e processuali residue, oltre alle spese.