Cassazione Civile, Sentenza n. 3925/2025 del 16/02/2025

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della C.T.R. Campania che aveva confermato la decisione di merito che aveva respinto il ricorso avverso avviso di accertamento n.110/2017 per omessa denuncia e omesso versamento TOSAP anno 2014 per occupazione di 256 mq. La censura principale (art. 360, primo comma, n.4 c.p.c.) è fondata sulla nullità della motivazione della sentenza di appello, ritenuta meramente apparente perché non esplicitava il fondamento logico-giuridico della decisione. Motivazioni secondarie (assorbite) riguardavano l'esercizio del potere di autotutela sostitutiva da parte del Comune, il principio di unicità e globalità dell'accertamento, l'insufficiente motivazione dell'avviso di accertamento relativamente a qualificazione e quantificazione dell'occupazione, e la mancata applicazione della tariffa TOSAP più favorevole in caso di attività di pubblico servizio o strumentale a pubblico servizio.

Norme richiamate

• D.lgs. 546/1992

  Richiamato in relazione al principio di adeguata motivazione delle decisioni in materia tributaria; la Corte ha ritenuto che la mancata esposizione del ragionamento di fatto e di diritto integra nullità della sentenza di merito

• Codice di procedura civile

  Richiamato in tema di motivazione delle sentenze; la Corte ha ritenuto che la motivazione apparente viola il principio stabilito dall'art.112 c.p.c. e configura error in procedendo

• Codice di procedura civile

  art. 360, primo comma, nn. 3 e 4

  Le censure sono state formulate ai sensi di tali lett., con il n.4 (mancanza o insufficienza della motivazione) ritenuto fondante e decisivo; i motivi ex n.3 (violazione di norme sostanziali) sono stati assorbiti

• Decreto-legge n. 564/1994

  Citato in relazione ai limiti e criteri dell'accertamento tributario, contestato come applicato dalla C.T.R.; la Corte di legittimità non si è pronunciata sul merito ma ha assorbito la questione dopo aver cassato per nullità motivazionale

• D.P.R. 600/1973

  Rilevanti rispetto ai poteri e modalità di accertamento fiscale; la loro presunta violazione è stata dedotta ma non decisa in ragione dell'assorbimento

• Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  Richiamato per il principio di motivazione degli atti impositivi e di tutela del contribuente; la Corte ha evidenziato che l'avviso di accertamento doveva contenere elementi idonei a individuare ragioni e criteri di quantificazione

• Legge n. 296/2006

  Citata in connessione alla disciplina dell'impugnazione e dell'efficacia degli atti tributari; la corte non si è pronunciata nel merito ma la norma è stata richiamata tra le censure

• D.lgs. 507/1993

  Norme sulla TOSAP e relative tariffe; la ricorrente sosteneva che la C.T.R. aveva omesso di applicare la tariffa più favorevole prevista per attività di pubblica utilità, ma la questione è stata assorbita

• D.lgs. 446/1997

  Richiamato in ordine alla materia delle entrate locali e tariffe; dedotto tra i motivi di gravame ma non deciso

• Legge n. 10/1991

  Citata in relazione alla regolazione delle tariffe e criteri impositivi comunali; oggetto di deduzione ma assorbita

• D.lgs. 387/2003

  artt. 2, comma 1 e 12, comma 1

  Rientranti nelle censure relative alla qualificazione dell'attività della contribuente (pubblico servizio/attività strumentale); la Corte non ha deciso il merito

• Giurisprudenza

  Cass. SS.UU. n. 22232/2016

  Principio consolidato secondo cui la motivazione apparente che non renda percepibile il fondamento della decisione comporta la nullità della sentenza; principio applicato dalla Corte per cassare la pronuncia impugnata

Massime di principio

• La motivazione della decisione giurisdizionale deve esporre in modo comprensibile il percorso argomentativo: formule affermative prive di argomentazione sono insufficienti e conducono a nullità per error in procedendo.
• La Corte di cassazione è pronta a cassare e rinviare quando la sentenza di appello risulti priva di effettiva motivazione; le questioni di merito restano da decidere dal giudice di rinvio.
• Gli avvisi di accertamento tributario devono contenere elementi chiari che consentano di individuare le ragioni dell'imposizione, i criteri di qualificazione dell'elemento impositivo e la modalità di quantificazione; carenze motivazionali dell'atto possono inficiare la pretesa erariale.
• L'esercizio del potere di autotutela da parte dell'ente impositore e la legittimità di atti emessi in sostituzione devono essere valutati con riferimento ai limiti normativi e ai principi di unicità e globalità dell'accertamento, ma la valutazione di tali profili richiede una motivazione adeguata.
• La qualificazione di un'attività come di pubblico servizio o strumentale deve basarsi su elementi sostanziali e non solo sulla forma giuridica o sulla presenza di scopo di lucro; in presenza di dubbi la questione va esaminata nel merito dal giudice che si pronuncia sulla base di adeguata motivazione.
• In caso di cassazione per vizi motivazionali, il giudice di rinvio deve esaminare nuovamente tutte le questioni, anche processuali, e può essere disposta diversa composizione per assicurare corretto esame.