Sentenza del 16/09/2019 n. 203 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il mantenimento della propria residenza fiscale in Italia e le conseguenti pretese IRPEF, sostenendo che la residenza civile fosse all'estero e rilevando, verosimilmente, la propria iscrizione all'AIRE. La controversia riguardava quindi la prova dell'effettivo centro della vita personale, degli affari e degli interessi economici. È stato ritenuto rilevante il mantenimento in Italia di un domicilio permanente, il possesso di numerosi beni e la partecipazione frequente ad attività lavorative sul territorio nazionale. L'Amministrazione ha documentato tali elementi mediante contratti di locazione, servizi telefonici, consumazioni di pasti e documentazione lavorativa, idonei a dimostrare una presenza continuativa in Italia.

Norme richiamate

• Norme italiane sulla residenza fiscale delle persone fisiche ai fini IRPEF

  La residenza fiscale non dipende esclusivamente dalla residenza anagrafica, dalla residenza civilistica all'estero o dall'iscrizione all'AIRE, ma può essere desunta dal domicilio e dal centro effettivo degli affari e degli interessi personali ed economici in Italia.

• Disciplina dell'iscrizione all'AIRE

  L'iscrizione all'AIRE non è decisiva, da sola, per escludere la residenza fiscale italiana quando altri elementi concreti dimostrano che il centro principale degli interessi e una presenza continuativa restano in Italia.

Massime di principio

• Per stabilire la residenza fiscale occorre valutare complessivamente i legami personali, patrimoniali, economici e lavorativi con l'Italia, non un singolo dato formale.
• La residenza civilistica all'estero e l'iscrizione all'AIRE non escludono automaticamente la residenza fiscale italiana se il domicilio effettivo o il centro degli interessi rimane in Italia.
• Contratti di locazione, utenze e servizi telefonici, spese ricorrenti, documentazione lavorativa, possesso di beni e frequenza della presenza sul territorio possono costituire elementi probatori convergenti della residenza fiscale.
• In caso di contestazione, l'Amministrazione deve fornire elementi concreti e documentati; il contribuente deve invece dimostrare, con prove altrettanto specifiche, l'effettivo trasferimento all'estero del proprio centro di vita e di interessi.
• La valutazione è sostanziale e basata sulla continuità e prevalenza dei collegamenti con il territorio italiano, anche quando il contribuente mantiene formalmente una residenza estera.