Sentenza del 23/04/2020 n. 8072 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento che ha rideterminato il classamento e la rendita catastale di un'unità immobiliare in Roma ai sensi della procedura di revisione per microzone (L. 30/12/2004, n. 311, art.1, comma 335). I contribuenti contestavano la motivazione insufficiente e generica dell'atto, ritenuta carente nel descrivere i presupposti di fatto e i criteri tecnici con cui sono stati determinati i valori medi di mercato e catastali e con cui si è operata la riclassificazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate confermando la sentenza della CTR che aveva annullato l'accertamento per totale carenza motivazionale. La Corte ha richiamato l'obbligo rigoroso di motivazione negli atti di riclassamento per microzone: l'amministrazione deve indicare la suddivisione in microzone, provare l'anomalia (scostamento significativo >35%), spiegare in dettaglio i dati usati per il valore medio di mercato e per il valore catastale (fonti, metodo di rilevazione, tecniche statistiche, data di riferimento), i criteri con cui si è tradotto il riallineamento di microzona nella rideterminazione delle singole rendite, e non può giustificare l'atto in giudizio con ragioni diverse da quelle esplicitate nell'avviso. Per il caso concreto l'avviso non forniva tali elementi e utilizzava formule generiche, sicché l'accertamento è stato dichiarato viziato e nullo. Spese compensate.

Norme richiamate

• L. 30 dicembre 2004, n. 311, art. 1, comma 335

  La revisione parziale del classamento delle unità immobiliari di proprietà privata site in microzone comunali, per le quali il rapporto tra il valore medio di mercato ... e il corrispondente valore medio catastale ... si discosta significativamente dall'analogo rapporto relativo all'insieme delle microzone comunali, è richiesta dai comuni ... L'Agenzia del territorio, esaminata la richiesta del comune e verificata la sussistenza dei presupposti, attiva il procedimento revisionale ...

  La norma autorizza la riclassificazione di massa per microzone anomale con scostamento significativo (critero operativo: oltre il 35%), ma impone che l'amministrazione provi in modo specifico e documentato l'anomalia e i criteri con cui ha calcolato e applicato i parametri alle singole unità.

• D.P.R. 23 marzo 1998, n. 138, art. 2, comma 1

  La microzona è una porzione del territorio comunale ... che presenta omogeneità nei caratteri di posizione, urbanistici, storico-ambientali, socioeconomici, nonché nella dotazione dei servizi e infrastrutture urbane ...

  Definizione normativa di microzona: la corretta individuazione e motivazione della microzona è requisito preliminare per la revisione di massa e va documentata dall'amministrazione.

• L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 7

  Negli atti dell'Amministrazione finanziaria sono indicati i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'amministrazione.

  Rafforza l'obbligo di motivazione chiara e completa degli atti impositivi, affinché il contribuente possa comprendere, valutare e contestare il provvedimento.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 18

  Prevede il contenuto dell'atto impositivo e le esigenze informative necessarie affinché il contribuente possa dedurre in giudizio i motivi di doglianza; richiede che le ragioni siano specificate per consentire adeguata difesa.

• Cass., sez. un., 18 aprile 2016, n. 7665 (giurisprudenza)

  Giurisprudenza richiamata che stabilisce l'obbligo per l'Agenzia di specificare, nell'atto di attribuzione di nuovo classamento, se il cambiamento deriva da revisione dei parametri della microzona e l'atto che ha operato tale revisione.

• L. n. 662 del 23 dicembre 1996 (rif. L. n. 156/1996), art. 3, comma 58 e art. 3, comma 154 lett. e)

  Richiama altre ipotesi di revisione del classamento (revisione su singolo immobile non aggiornato o palesemente incongruo) i cui presupposti sono differenti e non sostituibili alla procedura per microzone; dimostra che le diverse procedure richiedono motivazioni e presupposti specifici e non intercambiabili.

Massime di principio

• Distinguere la procedura utilizzata: le tre tipologie di revisione del classamento (su singolo immobile, per immobili non dichiarati/variati, e per microzone ai sensi dell'art.1 c.335 L.311/2004) hanno presupposti, finalità e criteri diversi; l'amministrazione deve attenersi alla sola causa petendi corrispondente alla procedura scelta.
• Obbligo rigoroso di motivazione: per le riclassificazioni di massa per microzone l'atto di accertamento deve indicare chiaramente e documentare i presupposti di fatto, le fonti dei dati, le tecniche/statistiche impiegate, le date di rilevazione e i criteri usati per traslare il riallineamento di microzona nelle rendite delle singole unità.
• Parametro di anomalia e sua prova: l'amministrazione deve dimostrare la sussistenza dell'anomalia della microzona (scostamento significativo, tradizionalmente oltre il 35%) rispetto all'insieme delle microzone, con calcoli e metodi esplicitati.
• Trasparenza sui dati di mercato: non è sufficiente indicare in modo sintetico i risultati numerici; va documentato quali dati (compravendite, canoni, altro), come sono stati rilevati, e se sono stati usati metodi inferenziali, quali elementi indiziari e come sono stati validati.
• Coerenza metodologica nei rapporti: occorre specificare come si conciliano misure eterogenee (es. vani vs mq), se si mediano le microzone o le singole unità, e come si correggono distorsioni dovute alla differente composizione quantitativa delle microzone.
• Data di riferimento: la data di rilevazione dei valori di mercato e catastali deve essere esplicitata e prossima al provvedimento; comparazioni con date incongruenti rendono l'analisi invalida.
• Divieto di integrazione in giudizio: l'amministrazione non può legittimamente introdurre in giudizio cause e giustificazioni diverse da quelle enunciate nell'avviso di accertamento; la motivazione contestuale all'atto delimita l'oggetto del contenzioso.
• Se la motivazione è generica o meramente formale l'accertamento rischia di essere annullato: la nullità o annullamento è la conseguenza quando il contribuente non può comprendere i criteri e i dati su cui l'atto si fonda.