Sentenza del 28/07/2015 n. 441 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno 2006, con cui l'Agenzia delle Entrate aveva contestato maggiori ricavi per 15.481,00 euro sulla base degli studi di settore. Ha dedotto l'illegittimità dell'accertamento per carenza di motivazione e per l'assenza di presunzioni gravi, precise e concordanti, evidenziando circostanze personali e aziendali idonee a spiegare lo scostamento dai ricavi presunti: l'apertura di una nuova unità di vendita, il grave infarto del marito, che aveva ridotto il suo apporto nella gestione della panetteria, e la situazione economica del nucleo familiare.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso. La Commissione Tributaria Regionale di Potenza ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando l'annullamento dell'avviso di accertamento. Ha ritenuto insufficiente la motivazione fondata sul mero scostamento dagli studi di settore, poiché l'Ufficio non aveva adeguatamente esaminato né confutato le circostanze specifiche dedotte e documentate dalla contribuente. Le spese di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 62-sexies del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito nella legge 29 ottobre 1993, n. 427

  La norma consente l'accertamento mediante studi di settore, ma la ricostruzione presuntiva dei ricavi non è sufficiente da sola: l'Amministrazione deve valutare la concreta situazione dell'impresa e gli elementi forniti dal contribuente che possano giustificare lo scostamento.

• Cassazione civile, Sezioni Unite, sentenza n. 26635 del 2009

  La motivazione dell'avviso di accertamento fiscale mediante l'applicazione dei parametri e degli studi di settore non può esaurirsi nel mero rilievo dello scostamento da questi, ma deve essere integrata (anche sotto il profilo probatorio) con le ragioni per le quali sono state disattese le contestazioni sollevate dal contribuente in sede di contraddittorio.

  L'accertamento basato sugli studi di settore richiede un effettivo contraddittorio e una motivazione individualizzata. L'Ufficio deve spiegare perché le giustificazioni del contribuente non siano attendibili o non siano idonee a superare la presunzione derivante dallo studio.

Massime di principio

• Il semplice scostamento tra ricavi dichiarati e ricavi risultanti dagli studi di settore non legittima automaticamente l'accertamento: sono necessari ulteriori elementi riferiti alla situazione concreta del contribuente.
• Nel contraddittorio il contribuente deve fornire circostanze specifiche, coerenti e possibilmente documentate, come malattia del titolare o dei familiari operativi, avvio di nuovi investimenti, riduzione dell'attività o particolari condizioni della gestione aziendale.
• L'Amministrazione finanziaria deve esaminare e confutare in modo puntuale le giustificazioni presentate dal contribuente; una motivazione generica o meramente fondata sul risultato dello studio di settore può determinare l'annullamento dell'avviso.
• Gli studi di settore costituiscono uno strumento presuntivo e non una prova automatica del maggior reddito: la loro applicazione deve essere adattata alle caratteristiche effettive dell'impresa e del periodo d'imposta.
• La valutazione della capacità reddituale deve considerare anche la particolare struttura dell'impresa familiare e le risorse finanziarie effettivamente disponibili, evitando conclusioni basate esclusivamente su dati statistici astratti.