Sentenza del 29/04/2022 n. 1412 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

L'ufficio ha recuperato a tassazione maggiori ricavi della società e li ha estesi al socio mediante la presunzione di distribuzione di utili extracontabili collegata alla ristretta base sociale. Il socio era però receduto dalla compagine sociale tra l'anno d'imposta oggetto di accertamento e il momento in cui l'atto impositivo è stato notificato alla società. L'ufficio non ha allegato all'avviso notificato al socio l'avviso di accertamento emesso a carico della società né ha riprodotto i suoi contenuti essenziali, limitandosi a rinviare per relationem alla motivazione dell'atto notificato alla società.

Norme richiamate

• Presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base sociale

  La circostanza della ristretta base sociale legittima una presunzione di distribuzione di utili extracontabili, ma tale presunzione deve essere adeguatamente motivata e collegata agli atti posti a base dell'accertamento

• Principio dell'onere di motivazione e della necessità di rendere accessibili le ragioni dell'atto impositivo

  L'ufficio che notifica un avviso a un soggetto in forza di una presunzione derivante da un accertamento emesso a carico di terzi deve allegare l'atto di riferimento o riprodurne i contenuti essenziali; in mancanza la motivazione è carente e determina la nullità dell'atto

Massime di principio

• Quando l'amministrazione estende a un socio redditi societari per presunzione (es. ristretta base sociale), se l'atto fondamentale è stato emesso a carico della società e il socio è uscente nel periodo intermedio, l'ufficio deve allegare l'avviso rivolto alla società o riprodurne gli elementi essenziali nell'atto notificato al socio.
• Il rinvio per relationem a un altro atto è ammissibile solo se rende effettivamente accessibile al destinatario le ragioni dell'accertamento; l'assenza di documentazione o di riproduzione dei punti essenziali configura difetto di motivazione e nulità.
• Il contribuente che riceve un avviso basato su presunzioni collegate ad atti a carico di terzi dovrebbe verificare la presenza degli allegati e, in loro assenza, contestare immediatamente la validità dell'atto per carenza motivazionale.
• Per l'amministrazione: è indispensabile curare la completezza documentale al momento della notifica, soprattutto quando l'accertamento al singolo deriva da atti emessi a carico della società.
• In caso di contestazione giudiziale, il tema centrale sarà sempre la sussistenza di una motivazione autonoma e comprensibile nell'atto notificato al socio; la mera delega ad altro atto senza riproduzione non è sufficiente.