Sentenza del 29/04/2022 n. 1401 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

impugnazione di un accertamento ICI relativo a terreni classificati come edificabili dallo strumento urbanistico; il ricorrente sostiene che i terreni sono esenti dall'ICI perché condotti per attività agricola da un soggetto in possesso della qualifica di imprenditore agricolo professionale o da una società con oggetto esclusivo dell'attività agricola (richiamando l'art. 2135 c.c. e la disciplina dell'esenzione), e dunque l'urbanistica non deve precludere l'esenzione fiscale per l'effettivo uso agricolo

La decisione

la sentenza ha ritenuto sussistente l'esenzione ICI: i terreni, pur classificati come edificabili dallo strumento urbanistico, sono esenti dall'imposta se effettivamente condotti per attività agricola da un imprenditore agricolo professionale o da una società con oggetto esclusivo agricolo; di conseguenza l'accertamento è stato annullato (o dichiarato non dovuto) nella parte relativa all'imposta riferita ai periodi coperti dall'uso agricolo riconosciuto

Norme richiamate

• art. 2135 c.c.

  la norma elenca le attività agricole rilevanti ai fini civilistici; la Corte interpreta che le attività così individuate, se effettivamente svolte, giustificano il riconoscimento del trattamento fiscale agevolato per i terreni, e che una classificazione urbanistica come edificabile non esclude automaticamente la qualifica di terreno agricolo ai fini dell'imposta

• normativa ICI (disciplina comunale/tributaria sull'esenzione dei terreni agricoli)

  l'esenzione ICI per terreni agricoli deve essere valutata sulla base dell'effettivo esercizio dell'attività agricola e della qualità del soggetto che la esercita (imprenditore agricolo professionale o società con oggetto esclusivo), indipendentemente dall'annotazione dello strumento urbanistico

Massime di principio

• La classificazione urbanistica di un terreno come edificabile non è di per sé sufficiente a escludere l'esenzione fiscale: è rilevante l'effettivo uso agricolo e la qualifica del soggetto che lo conduce.
• Per ottenere l'esenzione ICI è necessario dimostrare di svolgere attività agricola rientrante nelle fattispecie civilistiche (art. 2135 c.c.) e, se pertinente, la qualifica di imprenditore agricolo professionale o l'esistenza di una società con oggetto esclusivo agricolo.
• La prova documentale (iscrizioni, registri aziendali, dichiarazioni colturali, fatture, iscrizione a registri/elenchi specifici) è fondamentale per dimostrare l'effettivo esercizio dell'attività agricola e la sussistenza dei requisiti soggettivi richiesti.
• Le amministrazioni comunali che accertano la non esclusione dall'esenzione devono valutare sia la natura dell'attività svolta sia la forma giuridica e l'oggetto sociale dell'ente conduttore prima di confermare l'imposizione.
• In caso di contenzioso, se risulta provato che i terreni erano condotti a scopo agricolo da soggetti qualificati, l'accertamento ICI viene annullato o ridimensionato a favore del contribuente.