Sentenza del 20/01/2021 n. 173 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento TARSU n. 2896 relativo agli anni 2009, 2010, 2011 e 2012, contestando sia il cumulo di più annualità in un unico atto sia la determinazione dell'imponibile. In particolare, sosteneva che 504 mq fossero destinati a officina, producessero rifiuti speciali e dovessero essere esclusi dalla TARSU perché i rifiuti erano separatamente smaltiti a proprie spese; contestava inoltre la tariffa di 8,90 euro/mq applicata uniformemente a depositi e aree scoperte, chiedendo per queste ultime la tariffa di 3,94 euro/mq. La concessionaria difendeva l'accertamento, rilevando l'omessa denuncia, la pertinenzialità delle superfici e la necessità di provare sia la produzione di rifiuti speciali sia il loro effettivo smaltimento.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale, con decisione del 15 dicembre 2020, ha accolto parzialmente l'appello e riformato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Brindisi, che aveva respinto il ricorso. Ha ritenuto legittimo l'accertamento unitario per più annualità, poiché i presupposti coincidevano e la contribuente aveva potuto esercitare pienamente il diritto di difesa. Ha confermato la tariffa di 8,90 euro/mq per depositi e aree scoperte funzionalmente pertinenti all'attività commerciale, escludendo la tariffa ridotta richiesta per le aree scoperte. Ha invece annullato l'accertamento limitatamente ai 504 mq aggiunti alla superficie imponibile: la planimetria individuava separatamente l'officina e la società aveva documentato registri dei rifiuti, contratti con ditte specializzate e spese di smaltimento, elementi coerenti con i rifiuti prodotti dall'attività di riparazione e manutenzione. La differenza rispetto ai 498 mq indicati in planimetria è stata considerata trascurabile. Spese di entrambi i gradi interamente compensate.

Norme richiamate

• Regolamento comunale di Brindisi, art. 8, lettera A-3

  Dunque, il deposito è attratto espressamente alla tariffazione principale; le aree scoperte devono essere tassate alla stessa tariffa principale dell'8,9000 perché comunque "avente attinenza con i negozi", come confermato dal successivo art. 10 dello stesso regolamento, che in effetti le computa nel calcolo delle superfici (pur se con riduzione del 25%).

  I magazzini e i locali accessori dei negozi seguono la tariffa principale; la stessa tariffa si applica alle aree scoperte che siano pertinenze funzionali dell'attività commerciale, non alle aree scoperte destinate a uso proprio.

• Regolamento comunale di Brindisi, art. 10

  Dunque, il deposito è attratto espressamente alla tariffazione principale; le aree scoperte devono essere tassate alla stessa tariffa principale dell'8,9000 perché comunque "avente attinenza con i negozi", come confermato dal successivo art. 10 dello stesso regolamento, che in effetti le computa nel calcolo delle superfici (pur se con riduzione del 25%).

  Le superfici scoperte pertinenti sono computate nel calcolo della superficie tassabile, con la riduzione del 25% prevista dal regolamento.

• Regolamento comunale di Brindisi, art. 12, lettera f)

  Nel caso di specie però, proprio la planimetria utilizzata dalla Concessionaria per giustificare la ripresa fiscale fa separata menzione del locale adibito a officina che è certamente una superficie suscettibile di produrre i rifiuti speciali, e non vi è ragione di negare ad una tale separatezza funzionale l'esclusione tributaria rispetto a costi di smaltimento che vengono sostenuti a parte.

  La previsione che consente di tassare locali produttivi di rifiuti speciali quando sia difficile determinarne separatamente la superficie non giustifica l'inclusione di un'area che la planimetria individua distintamente e per la quale il contribuente prova l'autonomo smaltimento dei rifiuti.

Massime di principio

• Un unico avviso può riferirsi a più annualità quando i presupposti coincidono e l'accorpamento non pregiudica concretamente il diritto di difesa; resta comunque necessario poter verificare separatamente i presupposti relativi a ciascun periodo.
• La produzione di rifiuti speciali non determina automaticamente l'esclusione dalla tassa: il contribuente deve documentare l'individuazione delle superfici interessate e l'effettivo smaltimento autonomo dei rifiuti a proprie spese.
• Se le superfici che producono rifiuti speciali sono separabili e specificamente individuate, non è sufficiente invocare la difficoltà di separazione per assoggettarle a tassazione; registri, contratti e fatture di smaltimento possono costituire prova dell'esclusione.
• La tariffa applicabile alle aree scoperte dipende dalla loro funzione concreta: le aree pertinenziali e funzionalmente collegate all'attività commerciale possono seguire la tariffa principale, mentre quelle destinate a uso proprio possono ricadere in una categoria tariffaria autonoma.