Cassazione Civile, Sentenza n. 20961/2022 del 01/07/2022

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva accolto il ricorso della contribuente contro l'avviso di liquidazione con cui erano state revocate le agevolazioni fiscali richieste ex art. 5-bis legge n.97/1994 (e richiamate dal d.lgs. n.99/2004). L'Agenzia sosteneva che la contribuente non aveva provato i requisiti soggettivo (qualifica di imprenditore agricolo professionale - IAP) e oggettivo (costituzione di un compendio unico idoneo a garantire la redditività, con relativa superficie minima o prova della redditività) necessari per fruire delle agevolazioni; in particolare contestava la valutazione dei giudici di merito circa l'idoneità della prova fornita (iscrizione alla Camera di commercio e dichiarazione dei redditi) e l'assenza di verifica sulla redditività/superficie minima del fondo acquistato.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito senza ulteriori accertamenti, ha rigettato l'originario ricorso della contribuente. La Corte ha ritenuto che la CTR avesse errato nel ritenere provata la qualifica di IAP con la sola iscrizione alla Camera di commercio e con le dichiarazioni reddituali, invece di richiedere l'accertamento regionale previsto dal d.lgs. n.99/2004; inoltre la CTR non aveva effettuato la verifica sulla redditività/sulla superficie minima del compendio unico, omissione non superabile con il richiamo all'assenza di normativa regionale, perché l'art. 7 del d.lgs. n.99/2004 fornisce criteri nazionali (redditività minima determinata dai piani regionali) cui attenersi. Spese dei gradi di merito compensate; soccombente nel giudizio di legittimità condannata a rimborsare le spese di questo grado.

Norme richiamate

• legge n. 97 del 1994, art. 5-bis

  Nei territori delle comunità montane, il trasferimento a qualsiasi titolo di terreni agricoli a coltivatori diretti e ad imprenditori agricoli a titolo principale che si impegnano a costituire un compendio unico e a coltivarlo o a condurlo per un periodo di almeno dieci anni dal trasferimento è esente da imposta...

  Stabilisce i presupposti soggettivi (coltivatore diretto o imprenditore agricolo) e oggettivi (impegno a costituire e coltivare un compendio unico per almeno 10 anni; riferimento a una 'superficie minima indivisibile' da determinare in sede regionale) per le agevolazioni fiscali; l'utilizzatore dell'agevolazione deve provare il possesso di tali requisiti.

• d.lgs. n. 99 del 2004, art. 7

  Ove non diversamente disposto dalle leggi regionali, per compendio unico si intende l'estensione di terreno necessaria al raggiungimento del livello minimo di redditività determinato dai piani regionali di sviluppo rurale...

  Estende a livello nazionale le agevolazioni e definisce la nozione di 'compendio unico' secondo criteri di redditività minima stabiliti nei piani regionali; prevede inoltre l'obbligo di impegno decennale e forme di dichiarazione/trascrizione dell'indivisibilità. In assenza di legge regionale, il criterio nazionale del raggiungimento della redditività minima è comunque applicabile, e l'onere probatorio grava sul richiedente l'agevolazione.

• d.lgs. n. 99 del 2004, art. 1 (definizione di IAP)

  Ai fini dell'applicazione della normativa statale, è imprenditore agricolo professionale (IAP) colui il quale... dedichi alle attività agricole almeno il cinquanta per cento del proprio tempo di lavoro complessivo e che ricavi dalle attività medesime almeno il cinquanta per cento del proprio reddito globale da lavoro. Le regioni accertano ad ogni effetto il possesso dei requisiti di cui al comma 1.

  La qualifica di IAP richiede il rispetto di parametri oggettivi (tempo e reddito) e il relativo accertamento è demandato alle Regioni: pertanto la prova documentale della qualifica per fini tributari non è soddisfatta da una semplice iscrizione alla Camera di commercio o da dichiarazioni dei redditi se non corredata dall'accertamento/attestazione regionale (o da certificazioni previste dalla normativa).

• art. 2697 c.c.

  Principio dell'onere della prova: chi intende beneficiare di un'esenzione o agevolazione tributaria deve provare i presupposti che legittimano la richiesta; ciò implica che il contribuente aveva l'onere di fornire prova adeguata sia della qualifica soggettiva (IAP) sia della redditività/dimensione del compendio unico.

• giurisprudenza della Corte di cassazione (ex plurimis Cass. n. 23228 del 2017)

  Conferma il principio secondo cui in tema di agevolazioni tributarie il soggetto che richiede l'agevolazione deve provare i presupposti che la legittimano quando vi è contestazione.

Massime di principio

• Onere probatorio: il richiedente di un'agevolazione fiscale deve provare, in caso di contestazione, sia i requisiti soggettivi (qualifica professionale) sia quelli oggettivi (parametri tecnici/di redditività) previsti dalla norma.
• Qualifica di IAP: la mera iscrizione alla Camera di commercio o la dichiarazione dei redditi non sostituiscono l'accertamento/attestazione regionale previsto dal d.lgs. n.99/2004; occorre documentare il riconoscimento regionale o le certificazioni previste (eventuale iscrizione INPS, istanza di riconoscimento e successiva certificazione regionale).
• Compendio unico e superficie/redditività: anche in assenza di una legge regionale che fissi una 'superficie minima', il richiedente deve dimostrare che il compendio raggiunge la redditività minima indicata nei piani regionali (perizia, elementi contabili, riferimenti ai piani regionali), poiché l'art. 7 fornisce un criterio nazionale di sostituzione.
• Forma e dichiarazioni: gli impegni soggetti ad agevolazione (es. costituzione del compendio unico e vincolo di indivisibilità) devono essere resa/menzionati in forma e, se previsto, trascritti (es. dichiarazione nell'atto di acquisto, trascrizione nei registri immobiliari), pena la non applicazione del beneficio.
• Prassi cautelativa per futuri atti: prima di richiedere agevolazioni fiscali collegare la documentazione (attestazioni regionali, iscrizioni INPS, perizie sulla redditività, dichiarazioni notarili espressamente trascritte) all'atto di trasferimento per evitare rischi di revoca e recupero di imposte.