Cassazione Civile, Sentenza n. 20960/2022 del 01/07/2022

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione e irrogazione di sanzione con cui l'Agenzia aveva revocato l'agevolazione prevista dall'art. 5 della legge n. 168/1982 richiesta nella compravendita registrata l'11/09/2009, per mancata realizzazione dei lavori di recupero previsti dalla norma. I giudici di merito avevano accolto il ricorso del contribuente ritenendo che l'art. 5 non prevedesse termine per l'esecuzione e applicando il termine prescrizionale decennale ex art. 2946 c.c.; l'Agenzia ha impugnato sostenendo che il beneficio è subordinato alla realizzazione dell'intervento entro il termine decadenziale triennale previsto dall'art. 76 del d.P.R. n. 131/1986 (termine per l'esercizio dell'azione di accertamento).

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e - decidendo nel merito senza nuovi accertamenti - ha rigettato il ricorso originario della contribuente. La Corte ha ritenuto che il beneficio fiscale ex art. 5 L.168/1982 è provvisorio e subordinato alla concreta attuazione del recupero entro il termine decadenziale triennale previsto dall'art. 76 d.P.R. 131/1986 (termine per l'esercizio dell'azione di accertamento, decorrente dalla registrazione dell'atto o al più dalla scadenza del triennio se l'intento è rimasto ineseguito). Ha inoltre precisato che l'onere della prova sull'effettiva realizzazione grava sul contribuente (art. 2697 c.c.). Le spese dei gradi di merito sono compensate; la parte soccombente è condannata al rimborso delle spese di legittimità liquidate in euro 2.300,00.

Norme richiamate

• art. 5 legge n. 168/1982

  «Nell'ambito dei piani di recupero di iniziativa pubblica, o di iniziativa privata purché convenzionati, di cui agli artt. 27 e seguenti della legge 5 agosto 1978, n. 457, ai trasferimenti di immobili nei confronti dei soggetti che attuano il recupero, si applicano le imposte di registro, catastali e ipotecarie in misura fissa»

  Il beneficio fiscale è riconosciuto al momento della registrazione se nell'atto sono dichiarati i requisiti soggettivi e oggettivi; tuttavia è provvisorio e subordinato all'effettiva attuazione del recupero entro il termine decadenziale previsto per l'azione di accertamento.

• art. 76 d.P.R. n. 131/1986

  Individua il termine triennale di decadenza per l'esercizio del potere di accertamento dell'Ufficio (precedentemente art. 74 d.P.R. n. 634/1972). Tale termine decorre dalla registrazione dell'atto e costituisce il termine massimo entro cui il contribuente deve aver realizzato l'intervento per conservare l'agevolazione.

• art. 2946 c.c.

  Norma sull'ordinaria prescrizione decennale. La Corte ha escluso l'applicazione del termine prescrizionale ordinario in luogo del più stringente termine decadenziale previsto per l'azione dell'Ufficio, quando si tratta di verificare l'effettiva realizzazione dell'intervento per mantenere l'agevolazione.

• art. 2697 c.c.

  Stabilisce l'onere della prova: è onere del contribuente dimostrare, a fronte della contestazione dell'Ufficio, i fatti che provano l'effettiva realizzazione del recupero entro il termine decadenziale.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali previste dall'art. 5 L.168/1982 sono concesse in via provvisoria al momento della registrazione e possono essere revocate se l'intervento di recupero non viene realizzato entro il termine decadenziale di 3 anni previsto per l'azione di accertamento (art. 76 d.P.R. 131/1986).
• Per la conservazione del beneficio è necessario che il contribuente dimostri, a fronte di contestazione, l'effettiva realizzazione dell'intervento entro il termine decadenziale; l'onere della prova è del contribuente (art. 2697 c.c.).
• Non può essere sostituito al termine decadenziale di controllo il più ampio termine prescrizionale ordinario (art. 2946 c.c.); la decadenza triennale ha natura speciale e prevale in materia di accertamento delle agevolazioni.
• Se il superamento del termine è dovuto a ritardi imputabili alla Pubblica Amministrazione, il contribuente può conservare il beneficio dimostrando di aver agito con diligenza e tempestività per ottenere le certificazioni/permessi necessari.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare tempestivamente ogni atto relativo all'attuazione del recupero (permessi, convenzioni, richieste a uffici pubblici, ricevute di pagamento, certificazioni di stato lavori) per poter provare il termine di esecuzione in caso di contestazione.
• In giudizio, ove non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte può decidere nel merito rigettando il ricorso del contribuente se risulta incontroverso che i lavori non sono stati conclusi entro il termine decadenziale.