Sentenza del 13/11/2015 n. 23217 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, sostenendo che la proroga biennale dei termini prevista dalla legge n. 289 del 2002, art. 11, commi 1 e 1-bis, fosse applicabile anche al recupero di agevolazioni tributarie indebitamente fruite. Nel caso concreto, l'Ufficio aveva recuperato l'agevolazione relativa all'imposta di registro in misura fissa riconosciuta per l'acquisto di fondi rustici in territorio montano. La contribuente ha resistito e ha proposto ricorso incidentale condizionato, lamentando, tra l'altro, l'omessa pronuncia e la carenza di motivazione e prova dell'avviso di liquidazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, affermando che la proroga biennale dei termini di accertamento si applica anche agli atti fiscali di recupero delle agevolazioni tributarie. Ha dichiarato inammissibile il ricorso incidentale condizionato, poiché le questioni ulteriori sollevate dalla contribuente erano state assorbite dalla decisione sulla decadenza e dovevano essere riproposte davanti al giudice di rinvio. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, che dovrà riesaminare la controversia applicando il principio stabilito dalla Cassazione e provvedere anche sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 9, comma 2

  agevolazione consistente nel pagamento dell'imposta di registro in misura fissa relativamente all'acquisto di fondi rustici ubicati in territorio montano

  La norma costituiva la base dell'agevolazione fiscale fruita dalla contribuente, il cui recupero è stato oggetto dell'avviso di liquidazione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 76, comma 2, lettera b)

  Prevede il termine ordinario entro il quale l'Amministrazione può esercitare il potere di liquidazione o accertamento dell'imposta di registro. La CTR aveva ritenuto decorso tale termine, ma la Cassazione ha stabilito che esso era prorogato dalla normativa sul condono.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 11, commi 1 e 1-bis

  La proroga dei termini di accertamento in materia di imposte di registro, ipotecarie e catastali si applica anche agli atti con cui l'Amministrazione recupera agevolazioni fiscali, poiché le violazioni relative alle agevolazioni erano condonabili ai sensi del comma 1-bis.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, numeri 3, 4 e 5

  Il ricorso principale è stato esaminato per violazione di legge. Le doglianze incidentali della contribuente, riconducibili anche a omessa pronuncia, avrebbero dovuto essere eventualmente formulate ai sensi del numero 4 e non sono state esaminate nel merito perché le questioni erano state assorbite.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Le eventuali omissioni di pronuncia del giudice tributario integrano una violazione dell'obbligo di corrispondere alle domande e alle eccezioni proposte, ma tali questioni dovevano essere riproposte davanti al giudice di rinvio.

Massime di principio

• Quando una normativa di proroga dei termini riguarda la condonabilità di violazioni relative ad agevolazioni fiscali, la proroga può estendersi anche agli atti di recupero del beneficio, non soltanto agli accertamenti tributari ordinari.
• La verifica della decadenza dell'Amministrazione deve tenere conto non solo del termine ordinario previsto dalla disciplina dell'imposta, ma anche di eventuali proroghe legislative applicabili ratione temporis.
• Se il giudice decide la controversia sulla base di una questione preliminare, le ulteriori contestazioni assorbite non devono essere necessariamente esaminate dalla Corte di cassazione in un ricorso incidentale condizionato; devono essere riproposte al giudice di rinvio dopo la cassazione della sentenza.
• La cassazione con rinvio non determina automaticamente la definitività della pretesa fiscale: il giudice di rinvio dovrà esaminare le questioni ancora non decise, comprese quelle relative alla motivazione dell'avviso, alla prova della pretesa e alla legittimità del recupero dell'agevolazione.