Sentenza del 28/12/2016 n. 27140 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento sintetico per l'anno d'imposta 1999, contestando un maggior reddito desunto dal possesso di beni e da spese per incrementi patrimoniali. Dopo che il contribuente aveva ottenuto l'annullamento parziale dell'accertamento in autotutela, residuava una pretesa di Lire 120.564.720. L'Agenzia ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale deducendo, da un lato, la contraddittorietà della motivazione, che aveva considerato contemporaneamente ignorata e accolta dall'Ufficio l'istanza di autotutela, e, dall'altro, la violazione dell'art. 2697 c.c., poiché il giudice aveva posto a carico dell'Amministrazione l'onere di dimostrare in dettaglio la concreta attività agricola svolta dal contribuente.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi di ricorso. Ha ritenuto contraddittoria la motivazione della Commissione regionale, che aveva erroneamente desunto l'infondatezza del reddito residuo dal parziale annullamento dell'accertamento, dovuto a un mero errore materiale. Ha inoltre stabilito che l'accertamento sintetico è legittimo anche nei confronti di un coltivatore diretto titolare di reddito agrario determinato catastalmente. Una volta che l'Ufficio abbia indicato beni ed elementi idonei a evidenziare una capacità contributiva maggiore, spetta al contribuente dimostrare che il proprio reddito agricolo effettivo era sufficiente a giustificare il tenore di vita oppure che le disponibilità derivavano da fonti non imponibili o soggette a tassazione separata o ritenuta alla fonte. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Campania, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38

  L'Amministrazione delle finanze può procedere con metodo sintetico alla rettifica della dichiarazione dei redditi quando elementi indicativi di capacità contributiva consentano di presumere ulteriori redditi concorrenti alla formazione dell'imponibile complessivo.

  La norma consente l'accertamento sintetico anche nei confronti dei coltivatori diretti e dei titolari di reddito agrario determinato sulla base degli estimi catastali. L'onere del contribuente di fornire una prova contraria sorge dopo che l'Ufficio ha indicato beni o altri elementi di capacità contributiva.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38, comma 6

  Spetta al contribuente dimostrare che il maggior reddito determinato sinteticamente è costituito, in tutto o in parte, da redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, oppure da redditi legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile.

  Il contribuente deve provare l'origine delle risorse utilizzate per sostenere il tenore di vita, dimostrando alternativamente la sufficienza dei redditi agricoli effettivi o l'esistenza di altre fonti reddituali non tassabili, separatamente tassate o soggette a ritenuta.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 32

  Disciplina la determinazione del reddito agrario secondo le risultanze delle tariffe d'estimo catastale.

  La tassazione catastale del reddito agrario non impedisce all'Amministrazione di verificare, con metodo sintetico, se il contribuente disponga di ulteriori redditi non risultanti dalla dichiarazione.

• Codice civile, art. 2697

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento; chi eccepisce l'inefficacia o l'estinzione deve provare i fatti su cui l'eccezione si fonda.

  Nel procedimento di accertamento sintetico l'Ufficio deve provare gli elementi-indice della capacità contributiva; una volta assolto tale onere, la prova contraria sull'origine delle disponibilità economiche spetta al contribuente.

Massime di principio

• Il fatto che un contribuente eserciti un'attività agricola e dichiari un reddito determinato catastalmente non esclude automaticamente l'accertamento sintetico.
• La presenza di beni, spese o incrementi patrimoniali incompatibili con il reddito dichiarato può giustificare la presunzione di ulteriori redditi.
• Dopo l'indicazione da parte dell'Ufficio degli elementi di capacità contributiva, il contribuente deve fornire una prova concreta e documentata dell'origine delle somme, dimostrando la sufficienza del reddito agricolo effettivo oppure l'esistenza di redditi esenti, separatamente tassati o soggetti a ritenuta.
• L'annullamento parziale in autotutela, se dovuto a un errore materiale o circoscritto a una parte dell'accertamento, non rende automaticamente infondata la pretesa residua.
• La motivazione della decisione deve distinguere chiaramente tra la parte dell'accertamento annullata e quella rimasta valida; conclusioni logicamente contraddittorie possono determinare la cassazione della sentenza.
• Una sentenza relativa a un diverso anno d'imposta non è automaticamente decisiva, poiché ogni annualità deve essere valutata sulla base dei propri elementi probatori.