Sentenza del 10/01/2017 n. 1 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato alla C.D.R. S.r.l. l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 10%, ritenendo che i pacchetti spettacolisticì ceduti ai teatri e agli organizzatori costituissero un insieme complesso di prestazioni, diverso dal contratto di scrittura artistica, e dovessero quindi essere assoggettati all'aliquota ordinaria del 20% vigente nel 2001. La società sosteneva invece che il musical fosse un prodotto artistico unitario e inscindibile, direttamente riconducibile agli spettacoli teatrali, con conseguente applicazione dell'aliquota ridotta. Contestava inoltre le sanzioni, per l'oggettiva incertezza normativa e interpretativa.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto integralmente l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato l'annullamento dell'avviso di accertamento già disposto dalla Commissione Tributaria Provinciale. Ha ritenuto applicabile l'aliquota IVA del 10% ai contratti e alle prestazioni artistiche o tecniche direttamente strumentali alla realizzazione di spettacoli teatrali, inclusi i musical, anche quando ceduti agli organizzatori come pacchetto unitario. Ha inoltre escluso l'applicazione delle sanzioni, rilevando che l'Ufficio non aveva dimostrato violazioni sostanziali e che vi era obiettiva incertezza interpretativa. È stato dichiarato inammissibile il motivo integrativo tardivamente proposto dalla contribuente sulla sottoscrizione dell'atto da parte di un funzionario non dirigente. La richiesta di condanna alle spese di entrambi i gradi è stata respinta; le spese del grado d'appello sono state poste a carico dell'Agenzia, quantificate in 5.000 euro oltre IVA e CAP se dovuti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, Tabella A, parte III, n. 119

  "contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali"

  La disposizione è stata interpretata nel senso di includere i contratti relativi a prestazioni artistiche connesse alla realizzazione di spettacoli teatrali, compresi i musical, quando la prestazione è direttamente strumentale allo spettacolo.

• D.P.R. n. 633/1972, Tabella A, parte III, n. 123

  "spettacoli teatrali di ogni tipo, compresi balletto, opere liriche, prosa, operetta, commedia musicale e rivista"

  La nozione di spettacolo teatrale è ampia e comprende espressamente la commedia musicale; tale riferimento consente di ricomprendere anche i musical nell'ambito dell'aliquota agevolata.

• Legge n. 296/2006, art. 1, comma 300

  "devono intendersi i contratti di scrittura connessi con gli spettacoli individuati al n. 123)"

  La norma, avente natura interpretativa secondo la sentenza, ha chiarito che i contratti di scrittura agevolati sono quelli connessi a tutti gli spettacoli indicati al n. 123, senza esclusioni, rafforzando l'applicabilità del 10% ai musical.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 138/E del 26 settembre 2001

  Ha riconosciuto l'aliquota del 10% agli accordi aventi a oggetto prestazioni artistiche o tecniche direttamente strumentali alla realizzazione di spettacoli teatrali.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 83/E del 15 giugno 2004

  Ha confermato l'applicazione dell'aliquota ridotta alle prestazioni artistiche fornite da singoli o gruppi di artisti agli organizzatori di spettacoli teatrali, distinguendole dalle prestazioni relative a concerti vocali e strumentali.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 24, comma 2

  "L'integrazione dei motivi di ricorso ... è ammessa entro il termine perentorio di sessanta giorni"

  I motivi aggiunti sono ammissibili solo quando resi necessari dal deposito di documenti non conosciuti e devono essere proposti entro il termine perentorio previsto; non possono essere introdotti tardivamente sulla sola base della pubblicazione di una sentenza.

• D.Lgs. n. 471/1997

  Le sanzioni IVA richiedono una concreta violazione degli obblighi fiscali; non sono applicabili quando l'Ufficio non dimostra un'omessa o infedele documentazione o registrazione dell'imposta.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 98, paragrafo 2

  È stata richiamata dall'Agenzia per sostenere un'interpretazione restrittiva delle aliquote ridotte, ma la Commissione non ha accolto tale impostazione nel caso concreto.

Massime di principio

• Per individuare l'aliquota IVA applicabile occorre qualificare concretamente l'operazione e verificare se essa sia direttamente collegata alla realizzazione di uno spettacolo teatrale ricompreso nella Tabella A, parte III, n. 123, inclusi i musical.
• Un pacchetto unitario di produzione spettacolistìca può beneficiare dell'aliquota ridotta quando le sue componenti artistiche e tecniche sono inscindibili e direttamente strumentali alla realizzazione dello spettacolo, anziché costituire servizi autonomi e separati.
• L'agevolazione non è limitata al rapporto diretto tra singolo artista e organizzatore: la normativa interpretativa e la prassi possono estenderla ai contratti connessi alla produzione dello spettacolo teatrale, senza esclusioni non previste dalla legge.
• Le prestazioni relative a concerti vocali o strumentali possono seguire un regime diverso se non rientrano nella categoria degli spettacoli teatrali individuata dalla Tabella A; la qualificazione dell'evento resta quindi decisiva.
• Le sanzioni tributarie non dovrebbero essere applicate in presenza di mera divergenza interpretativa sull'aliquota, soprattutto quando manca la prova di un danno erariale o di una violazione sostanziale e la prassi amministrativa è incerta o successiva ai fatti.
• I motivi aggiunti nel processo tributario devono rispettare rigorosamente i presupposti e i termini dell'art. 24 del D.Lgs. n. 546/1992; la semplice sopravvenienza di una pronuncia giurisprudenziale non consente, di regola, di riaprire i termini processuali.