Sentenza del 29/12/2016 n. 27315 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva utilizzato in compensazione, nel 2008, un credito IVA 2007 eccedente il limite previsto dalla L. n. 388 del 2000, art. 34. L'Agenzia aveva recuperato la maggiore IVA indebitamente compensata e applicato le relative sanzioni. La società aveva versato un quarto delle sanzioni rideterminate, ritenendo di poter beneficiare della definizione agevolata prevista dal D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 17, comma 2. L'Agenzia, invece, aveva iscritto a ruolo la parte residua delle sanzioni, sostenendo che il superamento del limite di compensazione equivalesse a un omesso versamento e fosse quindi escluso dalla definizione agevolata ai sensi dell'art. 17, comma 3.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso originario della società contro la cartella di pagamento. Ha stabilito che il superamento del limite massimo di credito IVA compensabile equivale, per l'importo eccedente, a un omesso versamento d'imposta. Pertanto, le relative sanzioni non possono essere definite in misura agevolata, anche se irrogate mediante un atto di recupero e non direttamente tramite iscrizione a ruolo. Le spese dei gradi di merito sono state compensate; la società è stata condannata a rimborsare all'Agenzia le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.600 euro, oltre eventuali spese prenotate a debito. Il secondo motivo dell'Agenzia, relativo alla tardività della definizione, è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 34

  Prevede il limite massimo entro il quale i crediti d'imposta possono essere utilizzati in compensazione. L'utilizzo eccedente determina, per la parte non consentita, un mancato versamento d'imposta.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 17, commi 2 e 3

  La definizione agevolata delle sanzioni è esclusa per le sanzioni relative a omessi o tardivi versamenti d'imposta. Il divieto ha natura oggettiva e si applica indipendentemente dalla modalità con cui la sanzione è stata irrogata.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 16, comma 3

  Disciplina l'irrogazione delle sanzioni mediante apposito atto e il relativo termine per la definizione agevolata; la questione della decorrenza del termine è stata dichiarata assorbita, poiché la definizione era comunque esclusa per la natura dell'infrazione.

• D.Lgs. n. 462 del 1997, art. 2, comma 2

  In caso di omesso versamento, il beneficio sanzionatorio può operare secondo il meccanismo previsto dalla legge quando il contribuente paga integralmente, nei termini, l'imposta dovuta; non consente invece la definizione agevolata delle sole sanzioni ai sensi dell'art. 17 del D.Lgs. n. 472 del 1997.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 36-bis e 36-ter

  Richiamati per evidenziare che il divieto di definizione agevolata vale sia quando le sanzioni sono iscritte a ruolo a seguito di controlli automatizzati o formali, sia quando sono irrogate con altri atti.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  Richiamato per la disciplina dei controlli automatizzati IVA; la modalità di recupero non incide sull'applicazione del divieto di definizione agevolata.

Massime di principio

• L'utilizzo in compensazione di un credito tributario oltre il limite legalmente previsto è assimilato a un omesso versamento per la parte eccedente.
• Quando la violazione riguarda un omesso o tardivo versamento d'imposta, la definizione agevolata delle sole sanzioni è esclusa, indipendentemente dall'atto utilizzato dall'Amministrazione per contestarla.
• La qualificazione sostanziale della violazione prevale sulla forma dell'atto: atto di recupero, avviso di accertamento o cartella non modificano il regime sanzionatorio applicabile.
• Il pagamento di una quota ridotta delle sanzioni non impedisce il successivo recupero della parte residua quando il beneficio era legalmente precluso.
• Prima di avvalersi della definizione agevolata occorre verificare se la violazione riguarda effettivamente un omesso o tardivo pagamento, compresi i casi di compensazione indebita o eccedente.