Sentenza del 07/02/2019 n. 3590 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate contestava ad A.G. s.r.l. l'emissione, negli anni 1999-2004, di fatture senza IVA relative a presunte cessioni intracomunitarie non imponibili di autovetture alla società tedesca I. International G. Secondo l'Ufficio, tali cessioni erano simulate e la successiva locazione di lunga durata delle vetture agli utilizzatori italiani dissimulava vendite dirette sul territorio nazionale, soggette a IVA. La società sosteneva invece la reale natura delle operazioni, eccependo anche la violazione delle garanzie procedimentali previste dallo Statuto del contribuente e contestando la ricostruzione indiziaria della CTR.

La decisione

La Corte di cassazione ha riunito i procedimenti, rigettato tutti i ricorsi principali della società e accolto il primo motivo dei ricorsi incidentali dell'Agenzia. Ha confermato, correggendone la qualificazione giuridica, l'accertamento secondo cui le operazioni erano simulate e integravano evasione dell'IVA, non abuso o elusione del diritto. La Corte ha quindi cassato le sentenze della CTR nella parte relativa all'annullamento delle sanzioni e, decidendo nel merito, ha rigettato i ricorsi originari della contribuente. A.G. s.r.l. è stata condannata al pagamento di 12.000 euro per le spese del giudizio di legittimità; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 41, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  "cessioni intracomunitarie" in regime di non imponibilità

  Il regime di non imponibilità IVA presuppone una cessione intracomunitaria effettiva. Se la cessione verso il soggetto estero è simulata e l'operazione reale è una vendita interna a clienti italiani, l'IVA è dovuta.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Consente il recupero dell'IVA non dichiarata o non versata mediante accertamento, sulla base degli elementi acquisiti dall'Amministrazione finanziaria.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 37-bis

  Disciplina il disconoscimento di operazioni prive di valide ragioni economiche dirette a conseguire vantaggi fiscali indebiti. La Corte distingue però l'elusione, fondata su operazioni formalmente reali ma abusivamente strutturate, dall'evasione derivante da negozi simulati.

• L. n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  "obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione della norma tributaria"

  L'esimente dalle sanzioni richiede una reale e oggettiva incertezza normativa. Non opera quando la violazione consiste nella simulazione di operazioni e nella conseguente evasione dell'IVA.

• L. n. 212 del 2000, art. 10-bis

  "Configurano abuso del diritto una o più operazioni prive di sostanza economica che, pur nel rispetto formale delle norme fiscali, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti."

  L'abuso del diritto riguarda operazioni formalmente rispettose delle norme fiscali ma prive di sostanza economica e finalizzate prevalentemente a un vantaggio fiscale indebito. Non si applica quando l'operazione è fittizia e configura direttamente evasione.

• Codice civile, artt. 2727 e 2729

  "presunzioni gravi, precise e concordanti"

  La simulazione può essere provata mediante una pluralità di indizi, purché gravi, precisi e concordanti. Nel caso concreto sono stati valorizzati, tra gli altri, i pagamenti anticipati agli italiani, la mancata prova del trasporto in Germania e la coincidenza tra immatricolazione e consegna.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito dopo avere cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Una cessione intracomunitaria beneficia della non imponibilità IVA solo se il trasferimento verso l'altro Stato membro è effettivo e adeguatamente provato; la mera documentazione formale o l'immatricolazione estera non sono necessariamente sufficienti.
• Quando una struttura contrattuale formalmente composta da più negozi nasconde una vendita interna, la fattispecie è di evasione e non di semplice elusione o abuso del diritto.
• Pagamenti integrali anticipati effettuati dal cliente finale al venditore italiano, assenza di prova del trasporto estero, consegna immediata in Italia e rapporti diretti tra concessionario e utilizzatore possono costituire indizi gravi, precisi e concordanti di simulazione.
• In cassazione non è normalmente possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o sostituire la ricostruzione fattuale del giudice di merito, se la motivazione è coerente e individua chiaramente gli elementi posti a fondamento della decisione.
• L'obiettiva incertezza normativa può escludere le sanzioni in casi realmente controversi, ma non esclude automaticamente le sanzioni quando l'accertamento riguarda una condotta evasiva basata su operazioni simulate.