Sentenza del 28/10/2019 n. 5931 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'avviso di accertamento con cui l'Agenzia delle Entrate ha richiesto IRPEF e addizionali sui redditi da lavoro dipendente percepiti presso un'Ambasciata straniera. La contestazione riguardava, in particolare, l'assoggettabilità a imposizione in Italia e l'applicazione di sanzioni e interessi, considerato che per gli anni precedenti lo stesso Ufficio aveva riconosciuto l'esenzione dal tributo.

La decisione

L'avviso di accertamento è stato ritenuto legittimo quanto alla richiesta di IRPEF e addizionali: il soggetto residente in Italia è tassato sui redditi ovunque prodotti, compresi quelli derivanti dal lavoro svolto presso un'Ambasciata straniera. Tuttavia, il contribuente non è stato ritenuto assoggettabile a sanzioni e interessi ai sensi dell'art. 10, comma 2, della legge n. 212/2000, poiché aveva agito in buona fede ed era stato indotto in errore dai precedenti comportamenti e riconoscimenti dell'Ufficio.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 4

  La norma è richiamata nel quadro della disciplina degli obblighi dichiarativi e degli accertamenti relativi ai redditi; l'accertamento dell'Ufficio è stato ritenuto legittimo.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 2 e 3 (TUIR)

  Il residente fiscale in Italia è soggetto all'IRPEF per i redditi posseduti ovunque prodotti. Pertanto, il reddito da lavoro dipendente percepito presso un'Ambasciata straniera deve essere assoggettato a imposizione italiana, salvo specifiche deroghe applicabili.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 10, comma 2

  Tutela il contribuente che abbia agito in buona fede sulla base di indicazioni o comportamenti dell'Amministrazione finanziaria tali da aver determinato un legittimo affidamento. In tale situazione non sono dovuti sanzioni e interessi, anche se il tributo resta dovuto.

Massime di principio

• La residenza fiscale italiana comporta, in linea generale, l'assoggettamento a IRPEF dei redditi ovunque prodotti, inclusi quelli derivanti da attività lavorativa svolta per rappresentanze diplomatiche straniere, salvo specifiche norme internazionali o interne di esenzione.
• Un precedente comportamento dell'Amministrazione finanziaria che abbia riconosciuto un'esenzione non rende definitivamente non imponibile il reddito, ma può fondare il legittimo affidamento del contribuente.
• Quando l'errore deriva da indicazioni o determinazioni pregresse dell'Ufficio e il contribuente ha agito senza dolo o colpa, il tributo può essere recuperato, mentre sanzioni e interessi possono essere esclusi per tutela della buona fede.
• La non applicazione di sanzioni e interessi non equivale all'esenzione dall'imposta: occorre distinguere sempre tra obbligo tributario principale e conseguenze accessorie del mancato versamento.
• In situazioni analoghe è necessario verificare sia la residenza fiscale del lavoratore sia l'eventuale esistenza di convenzioni internazionali, immunità diplomatiche o specifiche disposizioni che possano derogare alla regola generale della tassazione mondiale.