Cassazione Civile, Sentenza n. 3894/2023 del 09/02/2023

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva annullato gli avvisi di accertamento per l'anno 2007 (IVA, IRAP, IRES) nei confronti delle societa'. L'Agenzia aveva rideterminato gli imponibili sulla base dello studio di settore TD47U e contestava che il giudice d'appello avesse errato nel non riconoscere la presunzione derivante dallo scostamento tra reddito dichiarato e parametri dello studio, sostenendo che la mancata produzione completa di documenti nel contraddittorio esonererebbe l'Ufficio da ulteriori oneri probatori e conferirebbe allo scostamento valore di presunzione grave, precisa e concordante.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia. Ha affermato che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici che acquisiscono rilevanza probatoria solo dopo il contraddittorio obbligatorio; se il contribuente partecipa e produce documentazione rilevante (anche se non completa) l'Amministrazione non puo' limitarsi alla sola applicazione dello studio ma deve integrare l'accertamento con altre prove, eventualmente con accertamenti bancari o invasivi. Nel caso specifico la societa' aveva prodotto elementi che attestavano una grave crisi e la CTR ha correttamente rilevato l'assenza del requisito della grave incongruenza, visto lo scostamento contenuto (circa 2,5% rispetto al ricavo minimo e 8,6% rispetto al ricavo puntuale). Conseguentemente gli avvisi sono stati annullati e l'Agenzia condannata alle spese di giudizio in Cassazione.

Norme richiamate

• art. 62-sexies del d.l. 30 agosto 1993, n. 331 (conv. L. 29 ottobre 1993, n. 427)

  art. 62-sexies, comma 3 e contesto normativo relativo agli studi di settore

  Gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici; la loro efficacia probatoria si realizza dopo il contraddittorio obbligatorio. Il requisito della grave incongruenza è presupposto necessario per l'accertamento induttivo basato sugli studi.

• art. 2697 cod. civ.

  Ripartizione dell'onere della prova: l'amministrazione gravata dall'onere di provare l'applicabilita' degli standard al caso concreto, salvo che il contribuente non abbia omesso completamente il contraddittorio o la produzione di documenti.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 32 (comma 1, nn. 3 e 4) e 39

  art. 32, comma 1, nn. 3 e 4; art. 39

  Riferimenti alle ipotesi tipiche di accertamento induttivo e alle modalita' di determinazione del reddito imponibile; la Corte ricorda che l'Ufficio non puo' procedere in assenza dei presupposti di legge e deve integrare la prova quando il contribuente ha comunque prodotto elementi in contraddittorio.

• art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ.

  Motivo di cassazione invocato dall'Agenzia per denuncia di violazione di norme in tema di regime probatorio; la Corte ha esaminato e rigettato il motivo.

Massime di principio

• Gli studi di settore sono presunzioni semplici: producono valore probatorio significativo solo dopo il contraddittorio obbligatorio con il contribuente.
• Se il contribuente partecipa al contraddittorio e produce documentazione anche parziale ma rilevante, l'Amministrazione non puo' basare l'accertamento esclusivamente sullo scostamento dagli indici dello studio di settore; deve acquisire ulteriori elementi probatori (es. accertamenti bancari, verifiche invasive).
• Lo scostamento tra dichiarato e parametri dello studio deve raggiungere il requisito della grave incongruenza per legittimare l'accertamento induttivo; scostamenti contenuti (es. nell'ordine di qualche percento o anche intorno al 4-10% in casi valutati) possono non essere sufficienti.
• La mancata produzione di documenti nel contraddittorio rafforza l'efficacia probatoria dello scostamento: se il contribuente non partecipa o non allega nulla, lo scostamento puo' costituire indizio grave, preciso e concordante ai sensi dell'art. 2729 c.c.
• Il giudice tributario ha autonomia di valutazione: puo' esaminare sia l'applicabilita' concreta degli standard (onere dell'Ufficio) sia la controprova offerta dal contribuente, anche se prodotta per la prima volta in sede contenziosa.
• In fase di accertamento l'Ufficio dovrebbe attivare il contraddittorio e, se riceve documenti che spiegano lo scostamento, integrare le indagini invece di limitarsi alla meccanica applicazione dello studio di settore.