Sentenza del 04/06/2019 n. 15191 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva importato nel 2004 veicoli All Terrain Vehicles (ATVs) classificandoli alla voce doganale 8703, con applicazione di dazi del 10%. Dopo la sentenza della Corte di Giustizia nella causa C-15/05 (K.-1), che aveva stabilito la classificazione di determinati ATVs tra i trattori della voce 8701, con conseguente esenzione dai dazi, la società chiese la revisione dell'accertamento e il rimborso di Euro 2.033.016,24. L'Agenzia contestava il rimborso sostenendo, tra l'altro, che la consulenza tecnica d'ufficio avesse indebitamente sostituito la prova della contribuente, che i veicoli dovessero essere classificati nella voce residuale 87019090 e che il tributo fosse stato trasferito sugli acquirenti.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Dogane, confermando il diritto della società al rimborso. Ha ritenuto valida la valutazione della consulenza tecnica, svolta sulla base della documentazione prodotta dalle parti e nel contraddittorio, senza inversione dell'onere della prova. Ha confermato che, in presenza delle quattro caratteristiche individuate dalla sentenza K.-1 — un solo sedile, manubrio con sterzatura secondo il principio di Ackerman, dispositivo di aggancio e capacità di traino pari almeno al doppio del peso del veicolo — gli ATVs devono essere classificati nelle sottovoci 87019011-87019039 in base alla potenza del motore, beneficiando dell'esenzione dai dazi, senza necessità di presa di forza, sollevatore idraulico o verricello. Ha inoltre escluso l'applicabilità della disciplina nazionale sulla traslazione del tributo, trattandosi di dazi doganali costituenti risorse proprie dell'Unione europea. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 18.000, oltre accessori.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 374/1990, art. 11

  Consente la revisione dell'accertamento doganale e la richiesta di rimborso dei diritti indebitamente versati.

• Regolamento CEE n. 2658/1987

  Disciplina la nomenclatura combinata e la tariffa doganale comune; le sottovoci pertinenti della voce 8701 prevedevano l'esenzione dai dazi per i veicoli aventi le caratteristiche individuate dalla Corte di Giustizia.

• Regole Generali Interpretative della nomenclatura combinata, RGI 3(a)

  La voce più specifica deve avere priorità sulle voci di portata più generale.

  La classificazione deve privilegiare la voce specifica applicabile alla natura e alle caratteristiche obiettive della merce, evitando il ricorso a una voce residuale quando esiste una classificazione più precisa.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 7

  Disciplina i poteri istruttori del giudice tributario. Nel caso concreto, la consulenza tecnica non è stata considerata una prova acquisita illegittimamente d'ufficio, poiché si è basata sulla documentazione delle parti ed è stata svolta nel contraddittorio.

• Codice civile, art. 2697

  L'onere di provare i fatti costitutivi della domanda di rimborso grava sul contribuente; tale regola non è stata ritenuta violata perché la società aveva prodotto documentazione valutata insieme alla consulenza tecnica.

• D.L. n. 688/1982, art. 19, convertito dalla L. n. 873/1982

  Prevede, in determinate ipotesi, il divieto di rimborso quando il tributo sia stato trasferito economicamente su altri soggetti. La norma non è stata applicata ai dazi doganali oggetto della causa.

• L. n. 428/1990, art. 29, comma 3

  Esclude l'applicazione della disciplina nazionale sulla traslazione ai tributi rilevanti per l'ordinamento comunitario; i dazi doganali sono risorse proprie dell'Unione europea.

• Sentenza CGCE 27 aprile 2006, causa C-15/05 (K.-1)

  Ha dichiarato invalida la classificazione regolamentare precedente e ha stabilito che determinati ATVs, se dotati delle quattro caratteristiche obiettive indicate, rientrano nella voce 8701 come trattori, con classificazione nelle sottovoci dipendente dalla potenza del motore.

• Sentenza CGUE 22 settembre 2016, causa C-91/15 (K.-2)

  Ha dichiarato invalida la classificazione degli ATVs nella sottovoce residuale 87019090 per la sola assenza di presa di forza, sollevatore idraulico o verricello, confermando che tali elementi non sono requisiti indispensabili quando ricorrono le caratteristiche definite dalla sentenza K.-1.

Massime di principio

• Per classificare doganalmente un veicolo occorre fare riferimento principalmente alle sue caratteristiche obiettive e alla funzione essenziale, non alla denominazione commerciale o alla semplice prevalenza dell'uso ricreativo.
• Quando una sentenza della Corte di Giustizia invalida una precedente classificazione tariffaria, il contribuente può chiedere la revisione degli accertamenti e il rimborso dei dazi indebitamente pagati, purché dimostri che la merce possiede le caratteristiche richieste.
• Una consulenza tecnica d'ufficio può essere legittimamente utilizzata per accertare caratteristiche tecniche della merce, soprattutto se fondata sui documenti delle parti e svolta nel contraddittorio; non comporta automaticamente un'inversione dell'onere della prova.
• L'assenza di dispositivi normalmente presenti nei trattori agricoli o forestali, come presa di forza, sollevatore idraulico o verricello, non giustifica di per sé l'inquadramento nella voce residuale 87019090 se la Corte di Giustizia ha individuato altri requisiti obiettivi decisivi.
• La disciplina nazionale che nega il rimborso per traslazione del tributo non si applica necessariamente ai dazi doganali, poiché questi costituiscono risorse proprie dell'Unione europea e sono soggetti alle regole dell'ordinamento unionale.
• In cassazione non è sufficiente contestare genericamente la consulenza tecnica o la mancata valutazione di rilievi difensivi: occorre indicare specificamente i fatti decisivi omessi, gli errori denunciati e il contenuto degli atti rilevanti.