Sentenza del 03/02/2016 n. 1013 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la ripresa a tassazione delle quote di ammortamento dell'avviamento maturate dopo il conferimento di un ramo d'azienda. L'Amministrazione le riteneva deduzioni indebite ai sensi dell'art. 37-bis del d.P.R. 600/1973, contestando l'operazione come elusiva. Il contribuente ha contestato la ripresa perché l'operazione da cui traevano origine le quote era stata perfezionata in un periodo d'imposta ormai non più accertabile, essendo scaduti i termini di decadenza previsti dall'art. 43 del d.P.R. 600/1973.

Norme richiamate

• Art. 37-bis del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Nel caso di conferimento di un ramo di azienda, la ripresa a tassazione che abbia ad oggetto la deduzione (ritenuta indebita ex art. 37 bis d.P.R. 600/1973) di quote di ammortamento dell'avviamento è illegittima se il momento in cui l'operazione ritenuta elusiva ricade in un periodo d'imposta non più accertabile per effetto del decorso dei termini decadenziali ex art. 43 d.P.R. 600/1973.

  La contestazione antielusiva relativa alle quote di ammortamento non consente di superare la decadenza maturata rispetto al periodo d'imposta in cui è stata effettuata l'operazione che ha originato l'avviamento.

• Art. 43 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  L'ammortamento infatti costituisce la mera operazione contabile di ripartizione su più esercizi del costo pluriennale mentre ciò che rileva, ai fini dell'accertamento, è il momento del perfezionamento dell'operazione da cui originano le quote in questione.

  Il termine di decadenza va riferito al periodo in cui si è perfezionata l'operazione originaria, non ai successivi periodi nei quali le quote di ammortamento sono dedotte.

Massime di principio

• Quando una ripresa fiscale riguarda deduzioni distribuite su più esercizi ma originate da un'operazione unitaria, occorre individuare il fatto generatore della contestazione: la mera imputazione contabile pluriennale non sposta, di per sé, il momento rilevante ai fini della decadenza.
• Se il periodo d'imposta in cui è stata perfezionata l'operazione originaria non è più accertabile per decorso dei termini, la ripresa delle quote successive non può essere utilizzata per contestare indirettamente quell'operazione.