Sentenza del 16/03/2017 n. 455 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la validità dell'avviso di accertamento sotto due profili principali: l'utilizzo degli studi di settore come base dell'accertamento e la legittimità della sottoscrizione dell'atto da parte di personale incaricato di funzioni dirigenziali, la cui nomina o qualifica dirigenziale era stata ritenuta illegittima. La questione riguardava inoltre la riferibilità dell'atto all'Amministrazione finanziaria e gli effetti dell'eventuale carenza o invalidità della sottoscrizione.

La decisione

La tesi favorevole all'Amministrazione è stata accolta. È stato affermato che lo scostamento tra i ricavi o compensi dichiarati e quelli risultanti dagli studi di settore costituisce un elemento utilizzabile per fondare l'accertamento, secondo le modalità previste dal legislatore. Quanto alla sottoscrizione, l'atto è valido se proviene ed è riferibile all'ufficio competente; l'illegittimità dell'incarico dirigenziale o della qualifica del sottoscrittore non determina automaticamente l'inesistenza o l'invalidità dell'avviso. Gli artt. 5, comma 6, del regolamento di amministrazione dell'Agenzia delle Entrate e 42 del d.P.R. n. 600/1973 non richiedono infatti che il delegante o il delegato abbiano necessariamente qualifica dirigenziale.

Norme richiamate

• Art. 42 del d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina la sottoscrizione degli avvisi di accertamento, consentendola al direttore provinciale o a un impiegato delegato, senza imporre necessariamente la qualifica dirigenziale del delegante o del delegato.

• Art. 5, comma 6, del regolamento di amministrazione dell'Agenzia delle Entrate

  Prevede la possibilità che gli atti dell'ufficio siano sottoscritti dal direttore provinciale o da personale delegato, senza che la validità dipenda dalla qualifica dirigenziale del sottoscrittore.

• Disciplina degli studi di settore

  Lo scostamento tra i ricavi o compensi dichiarati e quelli presunti dallo studio di settore può costituire un elemento su cui fondare l'accertamento, purché lo strumento sia utilizzato secondo le modalità stabilite dalla legge.

• Principio di riferibilità dell'atto amministrativo

  Un atto amministrativo è legittimamente riferibile alla Pubblica Amministrazione quando proviene dall'ufficio competente ed esprime la volontà dell'Amministrazione; la carenza o l'illegittimità della sottoscrizione non comporta di per sé l'inesistenza dell'atto.

• Principio di conservazione dell'atto amministrativo e certezza del diritto

  Gli atti amministrativi devono essere conservati quando sia possibile individuarne l'ufficio emanante e la volontà amministrativa, evitando che vizi formali producano automaticamente l'inesistenza dell'atto.

Massime di principio

• La contestazione della qualifica dirigenziale del firmatario non è sufficiente, da sola, a invalidare un avviso di accertamento: occorre dimostrare che l'atto non sia riferibile all'ufficio competente o che manchi una valida delega nei casi in cui essa sia necessaria.
• Per valutare la validità di un atto amministrativo occorre distinguere tra inesistenza, nullità e mere irregolarità formali. L'atto non è inesistente se è chiaramente riconducibile all'Amministrazione che lo ha emesso.
• Gli studi di settore possono costituire la base dell'accertamento quando sono applicati secondo la disciplina legislativa e quando l'Amministrazione rispetta le garanzie procedimentali previste.
• In caso di contestazione della sottoscrizione, è opportuno verificare il soggetto firmatario, l'ufficio di provenienza dell'atto, l'eventuale delega e la concreta riferibilità dell'avviso all'Amministrazione competente.
• Il principio generale tende a preservare l'efficacia degli atti amministrativi e a evitare vuoti di potere: i vizi organizzativi interni dell'Amministrazione non incidono automaticamente sui rapporti esterni con il contribuente.