Sentenza del 16/03/2017 n. 221 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

X SpA disponeva, per il 2013, di un credito IVA pari a 1.727.104 euro e lo aveva utilizzato in compensazione per 775.055,72 euro, superando il limite annuo di 700.000 euro previsto dalla normativa italiana. L'Amministrazione ha recuperato 75.055,72 euro, applicando interessi e una sanzione del 30% per omesso versamento. La ricorrente sosteneva che il credito IVA fosse certo e che il limite alla compensazione, con il relativo regime sanzionatorio, violasse il principio di neutralità fiscale e il diritto dell'Unione.

La decisione

La Corte di giustizia ha stabilito che l'articolo 183, primo comma, della direttiva IVA non osta, in linea di principio, a una normativa nazionale che limiti la compensazione dei crediti IVA con altri debiti tributari a un massimale annuale. Il limite è compatibile con il diritto dell'Unione soltanto se il contribuente può comunque recuperare integralmente il credito IVA, mediante rimborso, riporto o altri strumenti, entro un termine ragionevole e senza sopportare un rischio finanziario eccessivo. Spetta al giudice nazionale interpretare il diritto interno, accertare i fatti e verificare il rispetto del principio di proporzionalità. La Corte non ha quindi deciso definitivamente la controversia nazionale né ha stabilito in concreto la legittimità del recupero e delle sanzioni.

Norme richiamate

• Articolo 183, primo comma, direttiva 2006/112/CE, come modificata dalla direttiva 2010/45/UE

  Qualora, per un periodo d'imposta, l'importo delle detrazioni superi quello dell'IVA dovuta, gli Stati membri possono far riportare l'eccedenza al periodo successivo, o procedere al rimborso secondo modalità da essi stabilite.

  Gli Stati membri dispongono di discrezionalità nel disciplinare rimborso e riporto dell'eccedenza IVA, ma tali modalità devono rispettare la neutralità fiscale, la proporzionalità e il diritto del soggetto passivo a recuperare integralmente il credito entro un termine ragionevole.

• Articoli 167, 168, 178 e 179 della direttiva 2006/112/CE

  Il soggetto passivo ha il diritto di detrarre dall'imposta dovuta l'IVA dovuta o assolta per beni e servizi impiegati per operazioni soggette a imposta.

  Queste disposizioni fondano il diritto alla detrazione dell'IVA e il suo esercizio mediante sottrazione dell'imposta detraibile da quella dovuta nel periodo d'imposta.

• Articolo 252, paragrafo 2, direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati membri possono stabilire una durata del periodo d'imposta diversa, comunque non superiore ad un anno.

  La disposizione consente agli Stati membri di organizzare i periodi d'imposta, entro il limite massimo annuale.

• Articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241

  I contribuenti eseguono versamenti unitari delle imposte ... con eventuale compensazione dei crediti.

  La norma disciplina la compensazione tra crediti e debiti tributari e contributivi diversi, secondo le modalità dichiarative e temporali previste.

• Articolo 34, primo comma, legge 23 dicembre 2000, n. 388

  Il limite massimo dei crediti di imposta e dei contributi compensabili ... è fissato in 700.000 euro per ciascun anno solare.

  La norma introduce un massimale annuale per la compensazione o il rimborso dei crediti fiscali. Il limite non è automaticamente contrario al diritto dell'Unione, purché il credito IVA resti integralmente recuperabile in tempi ragionevoli.

• Principio di neutralità fiscale dell'IVA

  Il sistema IVA non deve trasformare l'imposta in un costo finanziario definitivo per il soggetto passivo. Eventuali limiti procedurali sono ammissibili solo se non impediscono o ritardano irragionevolmente il recupero integrale del credito.

• Principio di proporzionalità

  Le misure nazionali contro evasione, elusione e abuso devono essere idonee e necessarie, incidendo il meno possibile sul diritto alla detrazione e sul recupero dell'IVA.

Massime di principio

• Un massimale nazionale alla compensazione del credito IVA non è di per sé illegittimo: occorre esaminare l'intero sistema nazionale di compensazione, riporto e rimborso.
• La condizione decisiva è che il contribuente possa recuperare l'intero credito IVA entro un termine ragionevole, con modalità effettive e senza un rischio finanziario sproporzionato.
• La finalità di contrastare frodi ed evasione può giustificare limitazioni procedurali, ma non consente di rendere definitivamente inutilizzabile il credito IVA né di imporre oneri sproporzionati.
• La compatibilità concreta della disciplina deve essere valutata dal giudice nazionale, considerando durata effettiva del recupero, possibilità alternative di rimborso, entità del massimale e adeguatezza delle sanzioni.
• La sentenza non dichiara automaticamente legittimi il recupero, gli interessi o le sanzioni applicati: tali conseguenze devono essere esaminate separatamente alla luce del diritto nazionale e dei principi di proporzionalità e certezza del diritto.