Sentenza del 18/07/2016 n. 1348 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'accertamento del valore normale di cessioni immobiliari ai fini IVA. L'Ufficio aveva utilizzato le quotazioni O.M.I. per corroborare i risultati di uno studio di settore e sostenere l'esistenza di un maggior valore imponibile. Il ricorrente ha contestato tale metodo, rilevando che l'Amministrazione aveva fondato una presunzione — quella derivante dallo studio di settore — su un'altra presunzione — le quotazioni O.M.I. — senza ulteriori elementi concreti riferibili direttamente alle operazioni contestate.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento induttivo e delle presunzioni nel procedimento tributario

  Le presunzioni possono concorrere alla ricostruzione della base imponibile solo se sorrette da elementi concreti, gravi, precisi e concordanti; non possono essere utilizzate in modo meramente circolare, facendo derivare una presunzione esclusivamente da un'altra presunzione.

• Quotazioni O.M.I. (Osservatorio del Mercato Immobiliare)

  I valori O.M.I. costituiscono elementi di riferimento e non provano, da soli, il valore effettivo di una specifica compravendita. Devono essere accompagnati da ulteriori elementi oggettivi e individualizzanti.

• Studi di settore

  Gli studi di settore possono costituire uno strumento di accertamento, ma la loro applicazione deve essere supportata da un contraddittorio e da elementi concreti riferiti al contribuente e alla sua effettiva situazione economica; non possono essere rafforzati unicamente mediante altri dati presuntivi generici.

Massime di principio

• Un accertamento tributario non può fondarsi esclusivamente sulla combinazione di due elementi presuntivi generici, se il secondo serve soltanto a confermare il primo.
• Le quotazioni O.M.I. hanno funzione orientativa e non costituiscono, da sole, prova del maggior valore di un immobile o dell'occultamento di corrispettivi.
• Ogni presunzione deve essere sostenuta da fatti concreti, verificabili e specificamente riferibili all'operazione o al contribuente interessato.
• Quando l'Amministrazione utilizza studi di settore, valori medi o banche dati, il contribuente può contestare l'accertamento se mancano elementi individualizzanti, il contraddittorio o una motivazione effettivamente specifica.
• La cosiddetta presunzione da presunzione non è sufficiente a dimostrare una maggiore base imponibile: occorre almeno un complesso di indizi autonomi, coerenti e concretamente verificati.