Sentenza del 30/10/2024 n. 28030 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 1999 emesso dopo verbale della Guardia di Finanza; censure riguardanti: (1) presunta formazione del giudicato esterno derivante da pronunce passate su diversi anni e rilievo circa estensione degli effetti ad altre annualità (art. 2909 c.c. richiamato); (2) carenza di motivazione dell'avviso per rinvio per relationem al p.v.c.; (3) erronea determinazione della percentuale di ricarico (34,09%) ai fini di rettifica IRPEF/IVA, per uso della media aritmetica semplice, campione non rappresentativo e mancato esame dell'inventario e delle fatture di vendita; (4) omesso esame da parte della CTR di fatti decisivi dedotti dal contribuente, in particolare sulla metodologia di calcolo del ricarico; (5) omessa pronuncia sulla deduzione/detrazione IVA di fatture passive inviate alla sede secondaria e dunque contestata inerzia dell'Ufficio sull'argomento.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (res judicata) e il secondo (motivazione per relationem), confermando che il giudicato può estendersi ad altre annualità solo se si tratta di un'unica posizione sostanziale ripartita temporalmente; ha invece accolto i terzo, quarto e quinto motivi: ha ritenuto invalida la determinazione del ricarico operata dall'Ufficio perché basata su media aritmetica e su un campione non rappresentativo e privo di analisi qualitativa/quantitativa delle giacenze e delle vendite (mancato uso delle fatture di vendita, uso improprio dei listini); ha rilevato l'omessa pronuncia della CTR su un motivo di appello relativo all'IVA, configurando vizio procedurale. Per questi motivi la sentenza di merito è stata cassata e la causa rinviata alla CTR di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, per nuovo e motivato esame; la Corte ha disposto altresì la condanna alle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Richiamato in riferimento al principio del giudicato esterno: la Corte precisa che il giudicato relativo a una annualità si estende ad altre solo se la fattispecie è sostanzialmente unica e pluriennale; se le poste variano anno per anno l'effetto resta limitato all'annualità decisa.

• art. 39, comma 1, lett. d) D.P.R. n. 600/1973

  Norma quadro per l'accertamento analitico-induttivo; la Corte richiama i criteri tecnici che devono guidare la determinazione presuntiva del ricarico (coerenza con natura dei beni, campione rappresentativo, uso di media aritmetica o ponderale a seconda dei casi).

• art. 54, comma 2, D.P.R. n. 633/1972

  Richiamata come riferimento alla disciplina dell'IVA in tema di rettifiche e deduzioni; la Corte evidenzia l'esigenza di corretta verifica delle fatture e dell'inerenza ai fini dell'IVA.

• art. 7 L. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  Invocato dal ricorrente in ordine alla motivazione dell'atto; la Corte conferma che il rinvio per relationem al verbale non è di per sé insufficiente se l'Ufficio condivide le conclusioni e non si determina pregiudizio al contraddittorio.

• art. 360 cod. proc. civ. (lett. n.3, n.4, n.5)

  Fondamento delle censure dedotte in cassazione: vizio di violazione di norme di diritto, omesso esame di fatto decisivo e violazione di norme di diritto processuale. La Corte ha ritenuto fondate specifiche doglianze ex n.4-5 relative all'omessa valutazione di motivi e al mancato esame di fatti decisivi.

• art. 348-ter, comma 5 cod. proc. civ.

  Richiamato nel contesto del limite della 'doppia conforme'; la Corte osserva che tale limite non si applica ai motivi d'appello depositati prima della data indicata dalla norma (nel caso di specie l'appello è anteriore).

• art. 112 cod. proc. civ.

  Rilevante in tema di dovere del giudice di pronunciarsi su tutti i motivi rilevanti: la mancata pronuncia su un motivo autonomamente apprezzabile legittima il sindacato di legittimità.

Massime di principio

• Effetto del giudicato in materia tributaria: se la pretesa derivante da un'unica fonte è ripartita nel tempo come un'unica posizione sostanziale, il giudicato su una annualità può estendersi alle altre; se, invece, le poste attive o passive differiscono annualmente, il giudicato vale solo per l'annualità oggetto del giudizio.
• Determinazione del ricarico in accertamenti analitico‑induttivi: va adottato un criterio coerente con la natura dei beni, su un campione rappresentativo e scegliendo tra media aritmetica o ponderata in base alla composizione del campione; l'uso generico di listini o di una media aritmetica semplice su macrocategorie non sostituisce l'analisi concreta delle fatture di vendita e delle giacenze.
• Motivazione per relationem: il riferimento alle conclusioni di un verbale (p.v.c.) non è per sé illegittimo se l'Ufficio condivide quelle conclusioni e ciò non pregiudica il contraddittorio; tuttavia l'atto deve comunque consentire alla parte di comprendere le ragioni dell'accertamento.
• Omessa pronuncia su motivo d'appello: se la Corte d'appello non si pronuncia su un motivo autonomo e rilevante, la parte può dedurlo in cassazione; la mancata decisione costituisce vizio che può determinare la cassazione con rinvio.
• Onere probatorio e di rappresentatività: l'amministrazione che ricorre a presunzioni e metodi induttivi deve documentare la rappresentatività del campione, la scelta metodologica (aritmetica vs ponderata) e il legame con il mercato di riferimento; diversamente la valutazione può essere annullata e rinviata per nuovo esame.