Sentenza del 28/10/2016 n. 3758 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La società contestava l'avviso di intimazione relativo alla TARSU/TIA 2009, sostenendo in particolare l'illegittimità derivata dell'atto per l'assenza di adeguata motivazione nel regolamento comunale e nelle delibere tariffarie. Il regolamento applicava alle strutture alberghiere una tariffa distinta e più gravosa rispetto a quella delle abitazioni, senza giustificare adeguatamente tale differenziazione né considerare le caratteristiche concrete delle diverse strutture ricettive e la loro effettiva capacità produttiva di rifiuti.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, riformato la sentenza di primo grado e accolto il ricorso originario della società. Ha riconosciuto incidentalmente l'illegittimità del regolamento TARSU del Comune di Cefalù e delle conseguenti delibere tariffarie, disponendone la disapplicazione nel caso concreto. È stata esclusa l'esistenza di un valido titolo per la pretesa tributaria nella misura applicata e il tributo è stato rideterminato utilizzando i coefficienti previsti per le private abitazioni. Il Comune è stato inoltre condannato al pagamento delle spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate complessivamente in 2.000 euro.

Norme richiamate

• Art. 68 del decreto legislativo n. 507 del 1993

  I comuni devono adottare un regolamento per la classificazione di locali e aree in categorie aventi omogenea potenzialità di rifiuti; i criteri normativi devono essere seguiti "in via di massima".

  La norma consente ai comuni di articolare le categorie tariffarie, ma non autorizza una differenziazione irragionevole o priva di motivazione. La classificazione deve restare collegata alla potenzialità effettiva di produzione dei rifiuti e alle caratteristiche concrete delle attività.

• Art. 68, comma 2, lettera c), del decreto legislativo n. 507 del 1993

  La disposizione inserisce nella medesima categoria i locali ad uso abitativo per nuclei familiari, collettività e convivenze.

  La norma esprime, in linea generale, un'equiparazione tariffaria dei locali aventi destinazione abitativa. In assenza di una valida e motivata disciplina comunale derogatoria, le strutture alberghiere non possono essere assoggettate a un trattamento differenziato rispetto alle abitazioni.

• Art. 3 della Costituzione

  L'autonomia regolamentare comunale è soggetta al principio generale di ragionevolezza; non sono ammesse categorie tariffarie che trattino allo stesso modo o in modo diverso situazioni oggettivamente differenti senza un'adeguata giustificazione.

• Art. 23 della Costituzione

  L'autonomia regolamentare degli enti locali in materia tributaria deve rispettare i presupposti dell'imposizione e i criteri di parametrazione stabiliti dalla legge; il regolamento non può sostituire o eludere i limiti fissati dalla normativa primaria.

Massime di principio

• Un comune può differenziare le tariffe dei rifiuti tra abitazioni, alberghi e altre attività, ma deve motivare la scelta e collegarla a una diversa e ragionevolmente dimostrata capacità di produzione dei rifiuti.
• La mera appartenenza a una categoria commerciale o alberghiera non giustifica automaticamente una tariffa più elevata: devono essere considerate le caratteristiche effettive della struttura, come dimensioni, presenze, servizi offerti e stagionalità.
• Quando il regolamento comunale stabilisce una tariffa differenziata senza adeguata motivazione o senza rispettare i criteri legislativi, il giudice tributario può disapplicarlo nel caso concreto e rideterminare il tributo secondo una categoria tariffaria legittima.
• L'inciso "in via di massima" contenuto nella normativa non attribuisce al comune un potere illimitato: la discrezionalità regolamentare resta vincolata ai principi di ragionevolezza, legalità e proporzionalità.
• In casi analoghi, il contribuente dovrebbe contestare sia l'avviso di pagamento sia gli atti presupposti, chiedendo di verificare la motivazione del regolamento, delle delibere tariffarie e la coerenza tra tariffa applicata e reale produzione di rifiuti.