Cassazione Civile, Sentenza n. 38296/2021 del 03/12/2021

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento emesso dall'Agenzia delle Entrate che, a seguito di PVC della Guardia di Finanza, aveva maggiorato i ricavi e disconosciuto ai fini IRES, IRAP e IVA costi relativi a carburanti, manutenzione automezzi e pubblicità. In particolare veniva contestata la mancata indicazione delle targhe nelle schede carburanti e, per i rifornimenti effettuati tramite cisterna aziendale, la mancata prova dell'effettivo utilizzo del carburante per i mezzi strumentali all'impresa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della società. Ha ritenuto infondati o inammissibili i vari motivi di cassazione, confermando la valutazione di merito della CTR che ha escluso la deducibilità/detraibilità dei costi per carburante per difetto di prova dell'inerenza e per incompletezza della documentazione (schede carburanti senza targhe) e ha invece escluso la contestazione riguardo ai costi di pubblicità riconoscendone la deducibilità. La Corte ha inoltre richiamato i principi secondo cui il giudice di merito ha ampia discrezionalità nella valutazione delle prove, che la compilazione completa delle schede carburanti è requisito formale sostanziale per deduzione/detraibilità e che l'eventuale utilizzo di mezzi alternativi di prova non è automaticamente equivalente alla documentazione prevista. Il ricorso è stato quindi rigettato; spese a carico della parte soccombente e applicazione del raddoppio del contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 360 c.p.c. comma 1 nn. 3,4,5

  Criteri di ammissibilità dei motivi di cassazione: la Corte valuta l'eventuale nullità, i vizi di motivazione e l'omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione. Molti motivi dell'impugnante sono stati ritenuti inammissibili o infondati perché attengono a valutazioni di merito riservate al giudice di merito.

• art. 53 D.Lgs. n. 546/1992

  Richiesta di esposizione sommaria nei motivi dell'appello dell'Ufficio: la Corte ha ritenuto che la CTR abbia comunque esaminato nel merito le censure dell'Amministrazione, sicché non sussiste la nullità per carenza di specificazione.

• art. 115 c.p.c.; art. 57 D.Lgs. n. 546/1992

  Principio della libera e ampia valutazione del giudice di merito delle prove. Non è richiesta motivazione su ogni singola allegazione o prova; è sufficiente una motivazione concisa e logicamente adeguata che esponga gli elementi e le prove ritenute idonee a fondare la decisione.

• art. 2697 c.c.

  Norma sull'onere della prova: la Corte ha ritenuto che le censure relative all'onere probatorio costituivano in realtà contestazioni di merito (richiesta di rivalutazione delle prove) e pertanto inammissibili in sede di legittimità.

• D.P.R. n. 444/1997 (schede carburanti), art. 1 e art. 6

  la scheda carburante deve essere utilizzata per gli acquisti di carburante per autotrazione effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione da parte dei soggetti Iva nell'esercizio di imprese, arti e professioni e non si applica quindi per gli acquisti effettuati fuori da tali impianti di distribuzione

  Le schede carburanti costituiscono documento formale essenziale per la deducibilità/detraibilità: devono essere compilate integralmente (inclusa l'indicazione della targa) per garantire la riferibilità del carburante al veicolo aziendale. Per acquisti effettuati fuori dagli impianti stradali (es. forniture in cisterna) l'obbligo della scheda non si applica, ma grava sul contribuente l'onere di dimostrare l'effettivo utilizzo per mezzi strumentali.

• D.P.R. n. 633/1972 artt. 19, 21, 25

  Norme IVA: i documenti (incluse le schede carburanti) sono rilevanti ai fini della detrazione dell'IVA; la detraibilità è subordinata alla corretta e completa documentazione prevista dalla normativa, senza equipollenti formali.

• TUIR art. 109 c. 5

  Deducibilità dei costi: la deducibilità dei costi per carburante presuppone la prova della loro inerente utilizzazione nell'attività d'impresa; la mancata prova o la documentazione formale incompleta legittima il disconoscimento.

• Direttiva CEE n. 388/1977 artt. 17 e ss.

  Riferimento ai principi comunitari di neutralità dell'IVA: la Corte ha escluso che i profili comunitari siano stati violati, ritenendo legittime le regole nazionali che richiedono documentazione formale per la detraibilità, in quanto strumentali a prevenire abusi.

• D.P.R. n.115/2002 art.13 comma 1 quater inserito dalla L. n.228/2012

  Normativa sui presupposti per il raddoppio del contributo unificato: la Corte ha dato atto dell'esistenza dei presupposti processuali per il raddoppio dovuto alla soccombenza.

• art. 132 c.p.c.

  Sussistenza della sottoscrizione della sentenza da parte del solo Presidente per impedimento dell'estensore, con richiamo formale previsto dall'articolo.

Massime di principio

• La deducibilità/detraibilità dei costi per carburante è vincolata non solo alla concreta utilizzazione per fini d'impresa ma anche al rispetto di requisiti formali (es. compilazione completa delle schede carburanti con indicazione della targa); l'assenza di tali formali elementi può legittimare il disconoscimento dei costi.
• Per rifornimenti effettuati fuori dagli impianti stradali (es. cisterna aziendale) non si applica l'obbligo della scheda carburante, ma il contribuente ha l'onere di provare l'effettivo utilizzo del carburante per i mezzi strumentali all'impresa.
• Il giudice di merito ha ampia discrezionalità nella valutazione delle prove e non è tenuto a motivare esaustivamente su ogni singola prova; la Cassazione non può sostituirsi al giudice di merito per una rivalutazione del materiale probatorio.
• L'appello ha efficacia devolutiva e consente al giudice di gravame di riesaminare la vicenda nel merito entro i limiti delle censure; questioni non impugnate completamente e autonome possono formare giudicato interno.
• La mera produzione di documenti contabili o di trasporto (es. DDT o fatture) non è automaticamente equivalente alla documentazione richiesta dalle norme specifiche sulle schede carburanti: bisogna verificare la corrispondenza della prova al requisito normativo richiesto.
• Se si contesta un atto dell'Amministrazione basandosi su questioni di fatto (es. uso del carburante), è necessario predisporre prove dirette e specifiche; le censure processuali che chiedono alla Cassazione una nuova valutazione di fatto sono inammissibili.
• Esistono eccezioni tecniche (es. 'netting' con la compagnia petrolifera) che possono esonerare dall'uso della scheda carburante, ma devono risultare chiaramente dal contratto e dalla documentazione.