Sentenza del 07/03/2018 n. 478 - Comm. Trib. Prov. Agrigento

Esito

La controversia

La controversia riguarda il diritto alla detrazione fiscale per le spese sostenute per interventi di recupero del patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica. Per usufruire del beneficio, il contribuente deve dimostrare il pagamento delle fatture mediante bonifico bancario o postale contenente la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario della detrazione e il codice fiscale o la partita IVA dell'impresa o del professionista che ha eseguito i lavori. Sono inoltre richiesti la conservazione e l'esibizione delle fatture o ricevute, della ricevuta del bonifico e il rispetto delle norme edilizie e urbanistiche.

La decisione

Il recupero dell'imposta è ritenuto legittimo quando il contribuente non dimostra il rispetto degli adempimenti richiesti, in particolare in caso di pagamento non effettuato con bonifico idoneo, dati mancanti o errati nel bonifico, mancata esibizione della ricevuta di pagamento o delle fatture, intestazione della documentazione a soggetto diverso da quello che richiede la detrazione, oppure violazione delle norme edilizie e urbanistiche. Il testo non riporta gli estremi completi della sentenza né l'esito formale dei gradi di giudizio, ma la tesi esposta è favorevole all'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 16 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Detrazioni delle spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica degli edifici

  La detrazione è subordinata alla dimostrazione delle spese agevolabili e al rispetto degli adempimenti formali e sostanziali previsti dalla normativa.

• Art. 1 del D.M. 18 febbraio 1998, n. 41

  La fruizione della detrazione richiede, tra gli altri adempimenti, il pagamento mediante bonifico bancario o postale recante la causale, il codice fiscale del beneficiario della detrazione e il codice fiscale o la partita IVA del destinatario del pagamento.

• Art. 36-ter del D.P.R. n. 600/1973

  Il controllo formale consente all'Amministrazione finanziaria di verificare la documentazione giustificativa delle detrazioni indicate in dichiarazione e di recuperare l'imposta quando i requisiti non risultano dimostrati.

Massime di principio

• Per le detrazioni edilizie non è sufficiente aver sostenuto effettivamente la spesa: il contribuente deve anche rispettare gli adempimenti documentali e le modalità di pagamento previste dalla legge.
• Il bonifico deve contenere i dati richiesti e il contribuente deve conservarne la ricevuta, insieme alle fatture e alla restante documentazione tecnica e amministrativa.
• La documentazione deve essere coerente con il soggetto che sostiene la spesa e richiede la detrazione; incongruenze nell'intestazione possono compromettere il beneficio.
• Il mancato rispetto delle norme edilizie e urbanistiche può comportare la perdita della detrazione, anche se i lavori e i pagamenti sono stati effettivamente eseguiti.
• In caso di controllo formale, l'onere di provare il diritto alla detrazione ricade normalmente sul contribuente, che deve produrre documenti completi, coerenti e verificabili.
• Prima di contestare un recupero d'imposta occorre verificare se l'irregolarità è meramente formale e sanabile oppure se impedisce di dimostrare i requisiti sostanziali del beneficio.