Sentenza del 29/01/2015 n. 75 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità di costi derivanti da fatture relative ad asseriti lavori svolti in appalto. L'Amministrazione aveva contestato la fittizietà delle operazioni e la possibile interposizione dell'impresa appaltatrice, rilevando l'assenza di contratti e corrispondenza commerciale, la genericità delle fatture, l'inesistenza di una sede e di attrezzature aziendali, la mancanza di un preposto ai lavori, la breve durata dell'impresa e l'inosservanza degli obblighi dichiarativi.

La decisione

La pretesa tributaria è stata ritenuta fondata. L'Amministrazione può provare l'inesistenza delle operazioni anche mediante presunzioni, purché gravi, precise e concordanti. Una volta contestati specificamente gli elementi di inattendibilità, spetta al contribuente dimostrare l'effettiva esecuzione delle operazioni; la sola regolarità formale della contabilità e delle fatture non è sufficiente. Nel caso esaminato, gli elementi raccolti hanno dimostrato il carattere fittizio degli appalti e il fenomeno interpositorio.

Norme richiamate

• Art. 54, comma 2, d.P.R. 633/1972

  In materia IVA, l'Amministrazione può fondare l'accertamento anche su presunzioni per dimostrare l'inesistenza delle operazioni fatturate.

• Art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 917/1986

  In materia di imposte dirette, l'Amministrazione può ricostruire induttivamente il reddito e contestare costi non provati o riferiti a operazioni inesistenti, anche mediante presunzioni.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione contesta fatture per operazioni inesistenti, deve indicare elementi specifici e concordanti che mettano in dubbio l'effettività delle operazioni.
• La prova dell'inesistenza dell'operazione può essere fornita anche tramite presunzioni; non è indispensabile una prova diretta o documentale dell'inesistenza.
• Dopo una contestazione specifica e circostanziata, il contribuente deve dimostrare concretamente che la prestazione è stata realmente eseguita e che il rapporto si è svolto tra i soggetti indicati in fattura.
• La regolarità formale delle fatture, della contabilità e dei pagamenti non dimostra da sola la reale esecuzione dell'operazione.
• Per gli appalti, assumono particolare rilievo l'esistenza di contratti, ordini, corrispondenza, personale, mezzi, sede operativa, direzione dei lavori e documentazione concreta dell'attività svolta.
• L'assenza cumulativa di struttura aziendale, attrezzature, personale operativo e adempimenti fiscali può costituire un insieme di presunzioni idoneo a dimostrare l'interposizione fittizia dell'appaltatore.